Вопрос: О применении коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости высокотехнологичного оборудования и определении убытка при его реализации в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 31.08.2023 и сообщает следующее.
На основании абзаца третьего пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 28.04.2023 N 159-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 257 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 159-ФЗ) при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.
Как следует из пункта 3 статьи 2 Федерального закона N 159-ФЗ, положения пункта 1 статьи 257 Кодекса (в редакции Федерального закона N 159-ФЗ) применяются к правоотношениям по определению первоначальной стоимости высокотехнологичного оборудования, которое на дату ввода его в эксплуатацию включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования.
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе применять коэффициент 1,5 к расходам, формирующим первоначальную стоимость основного средства, являющегося высокотехнологичным оборудованием, которое на дату ввода его в эксплуатацию включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования, при условии, что учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год предусмотрено применение такого коэффициента.
При этом под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Имущество, не отвечающее указанным критериям, для целей налога на прибыль организаций основным средством не признается, и, соответственно, положения абзаца третьего пункта 1 статьи 257 Кодекса в отношении такого имущества не применяются.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Согласно пункту 3 статьи 268 Кодекса, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.
В свою очередь, при реализации амортизируемого имущества, при формировании первоначальной стоимости которого применялись положения абзаца третьего пункта 1 статьи 257 Кодекса, убыток от реализации такого амортизируемого имущества признается равным нулю (абзац второй пункта 3 статьи 268 Кодекса).
Дополнительно отмечаем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ