Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо <....> по вопросам о зачете сумм излишне уплаченного налога на имущество предприятий и о начислении пеней, сообщает следующее.
По общему правилу в соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Кодекса. Согласно пункту 4 указанной статьи зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Вместе с тем в случае, если имеется недоимка по другим налогам, налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет (пункт 5 статьи 78 Кодекса).
При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 75 Кодекса. На основании статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога и до дня исполнения обязанности по уплате налога в соответствии со статьей 45 Кодекса. При этом пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Как следует из рассматриваемого письма, вашей организацией был излишне уплачен налог на имущество предприятий (КБК 182 1 09 04010 02 1000 110) за 3 и 4 кварталы 2003 года. Вместе с тем за 1 и 2 кварталы 2004 года образовалась недоимка по налогу на имущество организаций (КБК 182 1 06 02000 02 0000 110).
Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N2 139-ФЗ с 1 января 2004 года налог на имущество предприятий был отменен в связи с установлением нового налога на имущество организаций.
На основании изложенного, полагаем целесообразным подать вашей организацией заявление в налоговый орган с просьбой о проведении в установленном порядке зачета сумм излишне уплаченного налога на имущество предприятий.
А.И. Иванеев