Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета передачи предмета лизинга с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя и сообщает следующее.
В соответствии со ст.31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. В соответствии с указанной нормой Федерального закона стороны при заключении договора лизинга должны определить, у какой из сторон предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете.
В соответствии с п.7 ст.258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество и начислять по нему амортизацию. В случае заключения договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. При этом для лизингодателя стоимость имущества, переданного в лизинг, не погашается путем начисления амортизации, а предмет лизинга не является амортизируемым имуществом. Амортизационные начисления, отнесенные лизингополучателем к расходам при налогообложении, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль лизингодателя.
В соответствии с п.1 ст.257 Кодекса остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании п.1 ст.257 и п.7 ст.258 Кодекса в налоговом учете лизингодателя предмет лизинга, возвращенный лизингополучателем на баланс лизингодателя, учитывается по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя.
Учитывая вышеизложенное, при передаче лизингополучателем предмета лизинга лизингодателю лизингодатель не вправе учесть при налогообложении налогом на прибыль организаций суммы амортизации, ранее начисленные лизингополучателем.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.01.2005