Вопрос: ПАО (далее - Общество) заключает договоры на приобретение у российских поставщиков товаров иностранного производства, в которых стоимость приобретаемого оборудования выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по зафиксированному в абсолютных величинах в договоре курсу иностранной валюты к российскому рублю. Таким образом, сторонами определен размер денежного обязательства по договору в российских рублях на момент заключения договора и размер этого денежного обязательства в российских рублях не изменяется до исполнения всех обязательств по такому договору, что в силу п. 2 ст. 153 НК РФ накладывает на продавца товаров обязанность определить выручку от реализации товаров по таким договорам в целях исчисления НДС и выставления соответствующих счетов-фактур в рублевой оценке, соответствующей величине денежного обязательства в рублях, возникающего на стороне покупателя в связи с приобретением товаров.
Между тем п. 4 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров.
В правоприменительной практике буквальное толкование указанной нормы приводит к необходимости расчета налогоплательщиком своих налоговых обязательств на основе налоговой базы, определенной исходя из курса иностранной валюты, установленной ЦБ РФ независимо от договоренности сторон о размере фиксированного рублевого денежного обязательства.
Общество полагает, что норма п. 4 ст. 153 НК РФ не должна применяться в ситуации, когда на дату заключения договора эквивалент валюты или условной единицы определен сторонами договора по фиксированному курсу рубля, поскольку в данной ситуации пересчет рублевого денежного обязательства в связи с изменением курса иностранной валюты (условной единицы) во времени не производится и фактически стороны фиксируют рублевую сумму денежного обязательства, подлежащую уплате на основании договора. В этом случае при определении налоговой базы по НДС должно применяться правило, предусмотренное п. 2 ст. 153 НК РФ.
В связи с указанным обстоятельством Общество полагает, что норма п. 4 ст. 153 НК РФ содержит неопределенность, так как не делает каких-либо исключений для ситуаций, когда размер денежных обязательств определен сторонами не только в иностранной валюте (условных единицах), но и в рублях.
Каков порядок применения нормы п. 4 ст. 153 НК РФ в описанной ситуации?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения положений пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Пунктом 4 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что, если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.
В связи с этим положения данного пункта 4 статьи 153 Кодекса применяются в случае, когда в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость необходим пересчет иностранной валюты, в которой выражена стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), в рубли по текущему курсу Банка России такой иностранной валюты, поскольку на дату отгрузки товаров (работ, услуг) их стоимость в рублях не определена (полностью или частично).
В случае если в договоре на реализацию товаров (работ, услуг) предусмотрено обязательство об оплате этих товаров (работ, услуг) в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах и при этом установлен фиксированный курс, по которому определенная договором сумма иностранной валюты или условные денежные единицы пересчитываются в рубли, то есть на дату отгрузки товаров (работ, услуг) их стоимость в рублях определена, положения пункта 4 статьи 153 Кодекса не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.09.2023