Вопрос: Обществу с ограниченной ответственностью (далее - Общество) требуется разъяснение положений российского законодательства об обложении НДС оказания услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) (пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ).
До 1 января 2020 г. услуги по передаче гражданских воздушных судов по договорам аренды (лизинга) подлежали обложению НДС по ставке 20%, однако в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ, такие услуги стали облагаться НДС по ставке 0%.
Правильно ли Общество понимает, что все услуги, оказанные в рамках договоров аренды (субаренды) воздушного судна, входят в понятие "аренда транспортного средства с экипажем", а следовательно, подлежат обложению НДС по ставке 0% в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ?
Общество основывает свою позицию на следующем.
У Общества, выступающего как арендодатель, и нескольких компаний, выступающих как субарендаторы, заключены договоры субаренды воздушного судна (самолета или вертолета), согласно которым арендодатель передает субарендаторам во временное владение и пользование воздушное судно с экипажем, а субарендаторы обязуются своевременно вносить арендную плату.
Положениями НК РФ не определено, что входит в понятия "аренда", "договор аренды", понимание чего необходимо для корректного применения ст. 164 НК РФ.
В то же время согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Так, в соответствии с ГК РФ правоотношения, возникающие из договора аренды, урегулированы гл. 34 ГК РФ и соответствующими нормами, определяющими виды аренды, одним из которых, в частности, является аренда транспортного средства с экипажем (ст. ст. 632 - 641 ГК РФ).
В соответствии с положениями ГК РФ предметом договора аренды транспортного средства с экипажем является не только предоставление арендатору транспортного средства, но и оказание услуг по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).
Таким образом, по договору аренды транспортного средства с экипажем у арендодателя возникают обязательства, обязывающие арендодателя:
- во-первых, передать арендатору транспортное средство во временное владение и пользование;
- во-вторых, оказывать ему услуги по управлению транспортным средством;
- в-третьих, оказывать услуги по технической эксплуатации;
- в-четвертых, доставить транспортное средство до места эксплуатации/нахождения арендатора;
- в-пятых, оказывать прочие услуги, предусмотренные договором.
Арендатор, в свою очередь, обязуется вносить арендную плату за предоставленное транспортное средство и оказываемые арендодателем услуги.
Исходя из вышеизложенного в таких договорах воля арендодателя направлена на предоставление воздушного судна (самолета или вертолета) и оказание услуг по его управлению и техническому обслуживанию, а воля арендаторов выражена в использовании предоставленного воздушного судна и внесении платы за его аренду.
Особенностью договора аренды транспортного средства с экипажем является также то, что самим договором может быть предусмотрен более широкий круг обязательств, предоставляемых арендодателем (п. 1 ст. 635 ГК РФ), помимо управления и технического обслуживания.
Таким образом, законодатель устанавливает открытый перечень услуг (обязательств) арендодателя при передаче гражданских воздушных судов по договорам аренды.
Таким образом, Общество полагает, что вся выручка от реализации по договорам аренды (субаренды) воздушного судна с экипажем подлежит обложению НДС по ставке 0% в соответствии со ст. 164 НК РФ.
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 02.08.2023, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче воздушного судна по договору аренды воздушного судна с экипажем, предусматривающему в том числе услуги по технической эксплуатации воздушного судна, его доставке до места эксплуатации, а также прочие услуги, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при оказании услуг по передаче гражданского воздушного судна по договору аренды (лизинга).
Что касается иных услуг, не относящихся к услугам, предусмотренным подпунктом 17 пункта 1 статьи 164 Кодекса, то операции по реализации таких услуг подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.09.2023