Вопрос: ООО (далее - Организация) реализовало долю в уставном капитале дочернего общества с ограниченной ответственностью по договору купли-продажи. В дальнейшем Организация уступила право требования оплаты цены доли третьему лицу (новому кредитору) по возмездному договору цессии за ту же цену.
На основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация долей в уставном капитале организаций не подлежит обложению НДС.
Согласно п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" не может облагаться налогом уступка требования, возникшего из операции, не подлежащей налогообложению. Данный подход ВАС РФ поддержан ФНС России в Письме от 27.08.2021 N СД-4-3/12125@.
Минфин России высказывает иную позицию в Письмах от 26.01.2021 N 03-07-11/4319, от 24.03.2017 N 03-07-11/17212.
Подлежит ли освобождению от обложения НДС уступка организацией денежного права требования уплаты цены продажи доли в уставном капитале?
В случае если уступка такого денежного права требования подлежит обложению НДС, каким образом исчисляется налоговая база?
Подлежит ли освобождению от обложения НДС доход нового кредитора (третьего лица) от погашения денежного права требования в результате уплаты должником цены за долю в уставном капитале?
В случае если такой доход подлежит обложению НДС, каким образом исчисляется налоговая база?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 6 сентября 2023 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по передаче имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. При этом операции по уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, в указанных перечнях не поименованы.
В связи с этим операции по уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Что касается порядка определения налоговой базы по указанным операциям, то в соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.
Так, абзацем вторым пункта 1 статьи 155 Кодекса установлено, что при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Что касается определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, то в соответствии с пунктом 2 статьи 155 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Согласно пункту 8 статьи 167 Кодекса при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Кодекса, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Таким образом, в случае исполнения должником денежного обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, лежащему в основе договора уступки, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства и как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.09.2023