Вопрос: Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ по ОС и НМА, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, суммы "входящего" НДС распределяются в пропорции с учетом особенностей, указанных в п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, расчет пропорции для распределения НДС можно производить по итогам соответствующего месяца исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (работ, услуг).
Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ компания вправе не применять положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам (кварталам), в которых доля совокупных расходов по деятельности, не подлежащей налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов. В этом случае суммы "входящего" НДС подлежат вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
Каким образом компании применять правило рассчитываемого по итогам квартала 5-процентного барьера (согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ) в отношении ОС и НМА, принятых к учету в первом и втором месяце квартала, по которым произведен вычет НДС из бюджета либо сумма НДС учтена в стоимости объектов, учитывая тот факт, что согласно п. п. 14, 24 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) и п. п. 16, 28 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н; применяется компанией досрочно с 01.01.2023) первоначальная стоимость объектов ОС и НМА и сумма накопленной амортизации по ним не подлежат изменению, кроме случаев улучшения (или восстановления по основным средствам) объектов?
Каков ответ на вышеизложенный вопрос исходя из двух вариантов выбора, отраженных в учетной политике компании?
Определение пропорции для распределения НДС согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ осуществляется с учетом следующих особенностей:
1) по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, компания определяет пропорцию исходя из суммы облагаемой и не облагаемой НДС выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (работ, услуг);
2) по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, компания определяет пропорцию исходя из суммы облагаемой и не облагаемой НДС выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по окончании налогового периода (квартала).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 11 сентября 2023 г., и по вопросу ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным объектам основных средств, используемых для осуществления операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), сообщает.
На основании абзаца четвертого пункта 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются им для осуществления операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения абзаца четвертого пункта 4 статьи 170 Кодекса о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом указанные в абзаце четвертом пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
В то же время согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Таким образом, восстановление сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет сумм налога в соответствии с вышеуказанным абзацем седьмым пункта 4 статьи 170 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих основных средств для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
04.10.2023