Вопрос: Согласно пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что эти налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение, предусмотренное ст. 145 настоящего Кодекса, и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса, за исключением операций по передаче товаров, предусмотренных пп. 12 п. 3 ст. 149 Кодекса.
Согласно абз. 2 указанного подпункта порядок налогообложения, приведенный выше, вправе применять налогоплательщики, которые на дату выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области являются резидентами, включенными в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, либо лицами, государственная регистрация которых осуществлена в Калининградской области и которые по состоянию на 1 апреля 2006 г. осуществляли деятельность на основании Федерального закона от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области", состоящие на учете в налоговых органах Калининградской области по месту нахождения организации (месту жительства физического лица - ИП).
Одновременно действующее законодательство допускает наличие у юрлица филиала, в том числе расположенного на территории иностранного государства.
Филиал не является юрлицом (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юрлица определяется местом его регистрации на территории РФ, а последнее, в свою очередь, осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа юрлица.
Место нахождения юрлица также указывается в уставе юрлица.
Каких-либо оговорок о том, что открытие юрлицом филиала изменяет место нахождения такого юрлица, ГК РФ не содержит, иные нормативные акты также не устанавливают.
Как следствие, открытие юрлицом филиала как обособленного подразделения, расположенного вне места нахождения юрлица, не порождает изменений в месте нахождения организации.
Из буквального толкования положений абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ наличие филиала в иностранном государстве не является препятствием к использованию порядка налогообложения, описанного в пп. 1.1 ст. 151 НК РФ.
Так, законодателем отдельно предусмотрено, к примеру, ограничение применения специальных налоговых режимов для юрлиц, имеющих филиалы.
Вправе ли приведенный в пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ порядок налогообложения применять юрлицо, одновременно обладающее следующими признаками:
- государственная регистрация юрлица осуществлена в Калининградской области;
- юрлицо по состоянию на 1 апреля 2006 г. осуществляло деятельность на основании Федерального закона от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области";
- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юрлица - Калининградская область;
- юрлицо имеет филиал на территории дружественного иностранного государства, зарегистрированный в порядке, установленном таким дружественным иностранным государством, и стоящий на учете в налоговых органах такого дружественного иностранного государства?
Возможно ли применение способа налогообложения, предусмотренного в пп. 1.1 ст. 151 НК РФ, при соблюдении всех условий для его применения, поименованных в абз. 2 указанного подпункта, при наличии у юрлица филиала в иностранном государстве, запись о котором внесена в ЕГРЮЛ в соответствии с требованиями действующего законодательства?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 14.08.2023, по вопросу применения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.
Пунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса предусмотрен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость, согласно которому при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что эти налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение, предусмотренное статьей 145 Кодекса, и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, за исключением операций по передаче товаров, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Указанный особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области применяется организациями, которые на дату выпуска товаров являются резидентами, включенными в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, либо лицами, государственная регистрация которых осуществлена в Калининградской области и которые по состоянию на 1 апреля 2006 года осуществляли деятельность на основании Федерального закона от 22 января 1996 г. N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области", состоящими на учете в налоговых органах Калининградской области по месту нахождения организации.
Иных требований к организациям, имеющим право на применение данного особого порядка уплаты налога на добавленную стоимость, нормами Кодекса не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.10.2023