Вопрос: Об определении даты передачи лицами произведенных ими из давальческого сырья товаров (нефтепродуктов) собственнику сырья в целях акцизов.
Ответ: В связи с письмом от 20 октября 2023 г. по вопросу порядка определения момента передачи лицами произведенных ими из давальческого сырья товаров собственнику указанного сырья в целях главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), является объектом налогообложения акцизами.
Согласно пункту 2 статьи 195 Кодекса по операциям, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.
При производстве подакцизных нефтепродуктов из давальческого сырья объект налогообложения акцизами, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, формируется у переработчика такого сырья. На основании пункта 1 статьи 198 Кодекса переработчик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 198 Кодекса выделяется в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой, если иное не установлено указанными пунктами.
Таким образом, в ситуации, приведенной в обращении, в целях исчисления акциза по операции, предусмотренной подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, датой совершения подакцизной операции следует признавать дату подписания акта приема-передачи нефтепродуктов производителем нефтепродуктов и лицом, которому первому передаются такие нефтепродукты.
В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается направление нефтяного сырья, принадлежащего на праве собственности организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации, либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.
В соответствии с пунктом 8 статьи 193 Кодекса ставка акциза на нефтяное сырье определяется по формуле, установленной данным пунктом. При этом при расчете ставки акциза на нефтяное сырье применяется, в частности, удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья (СПЮ).
При определении коэффициента СПЮ используются величины, характеризующие количество нефтяного сырья, направленного на переработку (VНС), и количество реализованных в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде) продуктов, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку (по видам нефтепродуктов - VПБ, VСВ, VКС, VТ).
При этом абзацем вторым пункта 10 статьи 193 Кодекса установлено, что в случае производства продуктов переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи продуктов переработки нефтяного сырья, не являющихся подакцизными товарами.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
01.11.2023