Вопрос: Об НДС в отношении услуг по обращению с ТКО, реализуемых организацией, утратившей статус регионального оператора.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 19 октября 2023 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - услуги по обращению с ТКО) Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 36 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - региональный оператор), освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное указанным подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг по обращению с ТКО, реализуемых организацией, утратившей статус регионального оператора, не применяется. В связи с этим услуги по обращению с ТКО, реализуемые организацией после утраты ею статуса регионального оператора, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается изменения стоимости оказанных услуг по обращению с ТКО в сторону уменьшения (увеличения), в том числе в случае уменьшения (увеличения) объема оказанных услуг по обращению с ТКО, то на основании норм главы 21 Кодекса при изменении режима налогообложения налогом на добавленную стоимость (утрате права на применение освобождения от налогообложения) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.
В связи с этим если организацией, утратившей статус регионального оператора в отношении услуг по обращению с ТКО, оказанных ею до утраты данного статуса с применением вышеуказанного освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, производится изменение стоимости этих услуг в сторону уменьшения (увеличения), в том числе в случае уменьшения (увеличения) объема оказанных услуг, то в данном случае объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость при изменении стоимости оказанных услуг по обращению с ТКО не возникает.
По вопросу о применении налога на добавленную стоимость при бездоговорном оказании региональным оператором услуг по обращению с ТКО, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, отмечаем, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Поэтому получаемые организацией, утратившей статус регионального оператора, суммы денежных средств в виде оплаты услуг по обращению с ТКО, оказанных ею до утраты данного статуса на бездоговорной основе, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у данной организации не включаются, поскольку суммы таких денежных средств связаны с оплатой оказанных региональным оператором услуг по обращению с ТКО, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
16.11.2023