Вопрос: О страховых взносах с выплат временно проживающим или временно пребывающим иностранным гражданам, в том числе гражданам Республики Узбекистан, работающим по трудовым договорам.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 05.10.2023 по вопросу применения пункта 6.2 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при исчислении организацией страховых взносов с выплат в пользу работников, являющихся временно пребывающими и временно проживающими на территории Российской Федерации гражданами Республики Узбекистан, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и частей 1, 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) временно проживающие, а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане (за исключением временно пребывающих на территории Российской Федерации высококвалифицированных специалистов (далее - ВКС)), в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ), работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования в Российской Федерации.
Таким образом, с выплат и иных вознаграждений в рамках трудовых отношений в пользу иностранных граждан, временно проживающих или временно пребывающих на территории Российской Федерации (за исключением временно пребывающих ВКС в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), их работодатели исчисляют и уплачивают страховые взносы в общеустановленном порядке, как и с указанных выплат в пользу граждан Российской Федерации, то есть по единому тарифу, установленному пунктом 3 статьи 425 Налогового кодекса (или по единому пониженному тарифу, установленному статьей 427 Налогового кодекса для соответствующей категории плательщиков страховых взносов, в случае отнесения работодателя к такой категории).
Иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам, являющиеся ВКС в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию не относятся, поэтому страховые взносы с выплат в их пользу не исчисляются и не уплачиваются.
Вместе с тем статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Налоговым кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
При этом в случаях, когда положениями международных договоров (соглашений) предусмотрено, что иностранные работники застрахованы только по одному или двум из трех видов обязательного социального страхования в Российской Федерации, страховые взносы с выплат в их пользу в рамках трудовых отношений исчисляются в соответствии с положениями пункта 6.2 статьи 431 Налогового кодекса.
По вопросам о международных договорах Российской Федерации (соглашениях), в соответствии с которыми иностранные граждане подлежат отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования в Российской Федерации, следует обращаться в Минтруд России.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
03.11.2023