Вопрос: О налоге на прибыль с дохода российской организации в виде платежей за пользование локомотивами, вагонами и контейнерами от источников в Республике Казахстан.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 31.08.2023 и касательно порядка зачета налога на прибыль, удерживаемого с дохода российской организации в Республике Казахстан, сообщает следующее.
В силу норм статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении доходов российской организации от источников в Республике Казахстан следует учитывать положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).
При применении положений Конвенции в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии).
Так, согласно пункту 76 Комментариев к статье 7 Модельной конвенции ОЭСР доход от сдачи в аренду промышленного, коммерческого или научного оборудования, включая сдачу в аренду железнодорожных вагонов и контейнеров, подпадает в зависимости от обстоятельств под действие положений статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности", или статьи 8 "Морской, внутренний и воздушный транспорт" (Прибыль от международных перевозок), или статьи 12 "Роялти" (Доходы от авторских прав и лицензий) Модельной конвенции ОЭСР в случае, когда термин "роялти" включает в себя платежи за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Пунктом 3 статьи 12 Конвенции установлено, что термин "роялти" означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические и телевизионные фильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Тем не менее необходимо отметить, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденному Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.) включен в раздел "Транспортные средства" и не относится к разделу "Машины и оборудование", при этом контейнеры включены в раздел "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты".
Соответственно, платежи за пользование локомотивами и вагонами не подпадают под определение термина "роялти", предусмотренное пунктом 3 статьи 12 Конвенции.
Учитывая изложенное, платежи за пользование локомотивами и вагонами рассматриваются в целях применения Конвенции в виде дохода от коммерческой деятельности, подлежащего налогообложению в зависимости от факта образования постоянного представительства (статьи 5 и 7 Конвенции), с учетом положений Конвенции, определяющих порядок налогообложения доходов от деятельности по международной перевозке (статья 8 Конвенции).
Вместе в тем необходимо учитывать, что к доходам от сдачи в аренду транспортных средств, а также контейнеров и относящегося к ним оборудования для их эксплуатации в международных перевозках применяются положения пункта 2 статьи 8 Конвенции, согласно которому такие доходы подлежат налогообложению только в государстве, резидентом которого является получатель доходов.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.11.2023