Вопрос: О перечислении средств, подлежащих казначейскому сопровождению, на расчетный счет ООО и определении даты получения дохода в целях УСН при их зачислении на лицевой счет минуя расчетный.
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с Департаментом бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе рассмотрел обращение по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и перечисления средств, подлежащих казначейскому сопровождению, с лицевого счета участника казначейского сопровождения, открытого ООО в территориальном органе Федерального казначейства, на расчетный счет, открытый ему в кредитной организации, при исполнении муниципального контракта о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее соответственно - целевые средства, лицевой счет, расчетный счет, муниципальный контракт) и сообщает.
Казначейское сопровождение осуществляется в соответствии с положениями главы 24.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс). Статьей 242.26 Бюджетного кодекса установлено, что целевые средства, источником финансового обеспечения которых являются средства местного бюджета, определяются:
муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования о местном бюджете;
федеральными законами, решениями Правительства Российской Федерации.
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.03.2022 N 632-р казначейское сопровождение осуществляется в том числе в отношении расчетов по муниципальным контрактам, заключаемым получателями средств бюджетов муниципальных образований, расположенных на территории Кемеровской области - Кузбасса, на сумму 10 000 тыс. рублей и более, источником финансового обеспечения которых являются средства бюджетов указанных муниципальных образований, а также по контрактам (договорам), заключаемым на сумму 600 тыс. рублей и более исполнителями и соисполнителями в рамках исполнения муниципальных контрактов (далее - контракт (договор)).
Согласно пунктам 2 и 4 статьи 242.23 Бюджетного кодекса операции с целевыми средствами осуществляются на казначейских счетах и отражаются на лицевых счетах после осуществления Федеральным казначейством санкционирования операций в соответствии с Порядком осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения, утвержденным приказом Минфина России от 17.12.2021 N 214н (далее - Порядок N 214н).
В соответствии с положениями подпункта "а" пункта 20 Порядка N 214н перечисление целевых средств на расчетный счет участника казначейского сопровождения возможно на основании представленных им распоряжений о совершении казначейских платежей, в том числе в целях:
оплаты обязательств участников казначейского сопровождения в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации;
оплаты обязательств юридического лица по оплате труда с учетом начислений и социальных выплат, иных выплат в пользу работников, а также выплат лицам, не состоящим в штате юридического лица, привлеченным для достижения цели, определенной при предоставлении средств;
оплаты фактически поставленных участником казначейского сопровождения товаров, выполненных работ, оказанных услуг, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, в случае если юридическое лицо не привлекает для поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг иных участников казначейского сопровождения, а также при условии представления документов, подтверждающих факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, и (или) иных документов, предусмотренных муниципальными контрактами, контрактами (договорами) (далее - документы-основания) или реестра документов-оснований с приложением указанных в нем документов-оснований (в случае указания реестра документов-оснований в распоряжении);
возмещения произведенных юридическим лицом расходов (части расходов) при условии представления документов-оснований, копий платежных документов, подтверждающих оплату произведенных юридическим лицом расходов (части расходов), а также муниципального контракта, контракта (договора), если условиями муниципального контракта, контракта (договора) предусмотрена возможность возмещения произведенных юридическим лицом расходов (части расходов);
выплаты прибыли после исполнения участником казначейского сопровождения всех обязательств (части обязательств) по муниципальному контракту, контракту (договору) (этапов муниципального контракта, контракта (договора) (в случае, если это предусмотрено условиями муниципального контракта, контракта (договора));
оплаты обязательств по накладным расходам, связанным с исполнением муниципального контракта, контракта (договора).
Исходя из совокупности приведенных положений нормативных правовых (правовых) актов при осуществлении казначейского сопровождения муниципального контракта перечисление целевых средств на расчетный счет ООО возможно в соответствии с положениями, установленными Порядком N 214н.
Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В случае если денежные средства будут зачисляться на лицевой счет организации и миновать расчетный счет организации в банке, то, по мнению Департамента налоговой политики, в целях применения положений статьи 346.17 Кодекса дате получения дохода будет соответствовать дата возникновения права у налогоплательщика распоряжаться указанными средствами.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.11.2023