Вопрос: О налоге на прибыль в отношении начисленного в 2022 - 2023 гг., но не полученного процентного дохода по еврооблигациям, а также доходов от погашения заблокированных еврооблигаций.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением организации от 28.09.2023 сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.
Таким образом, доходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в 2022 и 2023 годах, по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, признаются на дату поступления денежных средств.
В том случае, если начисленный в 2022 - 2023 годах процентный доход по еврооблигациям не получен, то, следуя подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, он подлежит признанию в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 года.
В отношении налогообложения в 2022 - 2023 годах доходов от погашения заблокированных еврооблигаций, которые не были получены налогоплательщиком, сообщается следующее.
Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
В силу пункта 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) действие указанного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. Одновременно согласно пункту 16 статьи 4 Закона N 323-ФЗ положения абзаца второго пункта 1 статьи 266, абзаца пятого пункта 3 и подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона) применяются по 31 декабря 2023 года включительно.
При этом Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 17.11.2023 в третьем чтении принят Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (проект N 448566-8), положениями которого предусмотрена возможность применения кассового метода учета доходов от реализации ценных бумаг, указанных в пункте 3 статьи 271 НК РФ, бессрочно.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.11.2023