Вопрос: О применении пониженной ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией радиоэлектронной промышленности, включенной в реестр в IV квартале 2023 г.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 31.08.2023 и по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенной в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в IV квартале 2023 года, сообщает следующее.
Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.
Таким образом, если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенная в Реестр в IV квартале 2023 года, не выполняет условие о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности по итогам налогового периода 2023 года, то такая организация не вправе применять в 2023 году вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.
При этом в случае выполнения такой организацией условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности по итогам отчетного (налогового) периода 2024 года такая организация в 2024 году имеет основания применять налоговые ставки, установленные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений подпункта 18 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые включены в Реестр, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента.
При этом в соответствии с пунктом 14 статьи 427 Кодекса указанный единый пониженный тариф страховых взносов применяется при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 14 статьи 427 Кодекса.
Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, может применять единый пониженный тариф страховых взносов при одновременном выполнении вышеупомянутых условий - о включении организации в Реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.
Учитывая изложенное, в случае если организация, включенная в Реестр в четвертом квартале 2023 года, выполняет условие о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за расчетный период - 2023 год, то она применяет единый пониженный тариф страховых взносов с месяца ее включения в Реестр.
Если условие о необходимой доле доходов от профильной деятельности за расчетный период - 2023 год организацией не выполняется, но будет выполнено по итогам первого квартала 2024 года, то организация будет применять единый пониженный тариф страховых взносов с 1 января 2024 года.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.11.2023