Вопрос: Об определении размера доходов резидента ТОР в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно абзацу первому пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития (далее - ТОР), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.
В то же время для налогоплательщиков - резидентов ТОР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).
При этом такие пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются, в частности, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующие текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).
Необходимо отметить, что положения статьи 284.4 НК РФ не устанавливают требований по округлению доли доходов от осуществления деятельности на ТОР в сумме "всех доходов" в целях соблюдения условия, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ (90 процентов).
Таким образом, если доходы резидента ТОР от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР, составили менее 90 процентов "всех его доходов", например 89,98 процента, то у резидента ТОР отсутствует право на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе по налогу на прибыль организаций.
При этом налогоплательщик - резидент ТОР может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (пункт 3 статьи 284.4 НК РФ).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
02.08.2023