Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации - резидента государства, действие соглашения об избежании двойного налогообложения с которым приостановлено, в том числе Республики Корея.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.08.2023 по вопросу порядка налогообложения отдельных видов доходов, выплачиваемых резидентам иностранных государств, совершающих в отношении Российской Федерации недружественные действия, в связи с приостановлением Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения (далее - Договоры) и благодарит за инициативу в отношении совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Указом от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ) приостановлено действие статей 5 - 21 и 23 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 19 ноября 1992 г. (далее - Конвенция).
Согласно пункту 4 Указа и ноте Министерства иностранных дел Российской Федерации от 8 августа 2023 г. N 11293/1да, направленной Посольству Республики Корея в Российской Федерации, вышеуказанные положения Конвенции приостанавливают свое действие с 8 августа 2023 года до устранения корейской стороной допущенного ею нарушения законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации Конвенции.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от источников в Республике Корея, и доходов, полученных резидентами Республики Корея от источников в Российской Федерации, осуществляется согласно положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и Республики Корея начиная с 8 августа 2023 года.
Вместе с тем сообщаем, что согласно информационному сообщению от 11 августа 2023 года, размещенному на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации, при выплате доходов в виде процентов расположенным в иностранных государствах, совершающих в отношении Российской Федерации недружественные действия, экспортно-кредитным агентствам, а также организациям, осуществляющим банковскую деятельность в соответствии с личным законом, которые ранее были освобождены от налога у источника (или в отношении которых применялась пониженная ставка налога у источника) согласно Договорам, действие которых приостановлено Указом, налоговые агенты вправе по таким процентным доходам продолжать не исчислять и не удерживать у источника налог на прибыль организаций (или исчислять и удерживать такой налог по соответствующей пониженной ставке) при условии наличия у таких иностранных организаций (агентств) фактического права на получаемый доход.
Соответствующие поправки в Кодекс будут подготовлены в период осенней сессии Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации 2023 года и будут применяться к указанным доходам в виде процентов, выплаченным начиная с даты приостановления действия положений Договоров.
Таким образом, вышеуказанный порядок исполнения налоговым агентом своих обязательств по исчислению и удержанию налога у источника относится к доходам, выплачиваемым после 8 августа 2023 года указанным иностранным организациям по долговым обязательствам, возникшим до 8 августа 2023 года, которые ранее были освобождены от уплаты налога у источника (или и отношении которых применялась пониженная ставка налога у источника) согласно Договорам, действие которых приостановлено Указом.
Одновременно сообщаем, что порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
С учетом вышеизложенного при налогообложении доходов организаций - резидентов иностранных государств, действие международных договоров с которыми приостановлено Указом, полученных от российской организации, следует руководствоваться положениями статьи 309 Кодекса в зависимости от квалификации вида выплачиваемого дохода.
В то же время согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Вместе с тем благодарим за внимание, проявленное к проблемам налогового законодательства Российской Федерации, и сообщаем, что предложения будут рассмотрены при подготовке соответствующих изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.
Дополнительно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.10.2023