Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2023 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 07 июня 2023 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Герасименко А.Н., судей Конопатова В.В. и Посаженникова М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Емтыль Ф.А., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием системы веб-конференции от Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике - Мазанова А.Х. (доверенность от 09.01.2023), в отсутствие конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Риал" Сичевого К.Н, извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Риал" Сичевого К.Н. на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 30.11.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А20-1407/2021, установил следующее.
Конкурсный управляющий ООО "Риал" (далее - общество) Сичевой К.М. (далее - конкурсный управляющий) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино-Балкарской Республике (далее - инспекция) от 01.08.2019 N 14087 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Конкурсный управляющий также заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обжалование названного решения.
Определением суда от 03.02.2022 УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике (далее - управление) признано процессуальным правопреемником инспекции по данному делу.
Решением суда от 30.11.2022, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 22.02.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе конкурсный управляющий общества просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя, судами неправильно применены нормы материального права, неправильно истолкованы статьи 183 и 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Факт реализации подакцизного товара на экспорт подтвержден обществом документально, что в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса является основанием для освобождения от уплаты акциза. Отсутствие претензий со стороны налогового органа по предоставленному обществом в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса пакету документов, предполагает подтверждение налоговым органом факта состоявшегося экспорта и является основанием сторнирования налоговым органом сумм начисленных акцизов путем зачета обязанности общества уплатить акциз на право общества получить освобождение от уплаты акциза. Несвоевременная уплата акциза не привела к занижению налоговой базы, так как в конечном итоге общество освобождено от его уплаты. Суд должен был установить факт состоявшегося экспорта в заявленном обществом размере и возникновения у общества права на возмещение суммы акциза в ходе рассматриваемого дела и, учитывая невозможность применения статьи 203 Налогового кодекса, отменить решение инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности.
В отзыве на жалобу управление просит судебные акты оставить без изменения.
В судебном заседании представитель управления поддержал доводы отзыва.
Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, согласно сведениям из ЕГРЮЛ общество зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 11007160000549 с 02.11.2010, осуществляло деятельность по производству и обороту алкогольной продукции на основании лицензии от 14.11.2018 07ПСЭ0008228 на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (ректификованного из пищевого сырья, из головной фракции этилового спирта), в том числе денатурированного, головной фракции этилового спирта, сроком действия с 14.11.2018 по 13.11.2023, выданной Росалкогольрегулированием.
Определением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 06.09.2019 по делу N А20-2704/2018 в отношении общества введена процедура банкротства - наблюдение. Решением суда от 06.09.2019 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества введено конкурсное производство, определением от 19.08.2019 конкурсным управляющим утвержден Сичевой К.М.
25 декабря 2017 года общество направило в инспекцию налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2017 года (далее - налоговая декларация по акцизам), в которой обществом продекларированы налоговая база по экспорту 1 574 413,5 л, сумма акциза составляет 168 462 245 рублей, отражена по коду 20001 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при предоставлении поручительства банка или банковской гарантии", сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, - 0 рублей. Расхождений с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС с 01.11.2017 по 30.11.2017 не выявлено. Вид реализованной продукции - спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный. Общество на основании пункта 7 статьи 198 Налогового кодекса представило в инспекцию документы, являющиеся приложением к налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию, подтверждающие отгрузку на экспорт за ноябрь 2017 года.
16 января 2018 года общество представило налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2017 года (корректировка 1). Согласно данным декларации налоговая база по экспорту составляет 1 574 413,5 л на сумму акциза в размере 168 462 245 рублей и отражена по коду 20001 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при предоставлении поручительства банка или банковской гарантии". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей.
25 января 2018 года общество представило налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2017 года (корректировка 2). Согласно данным декларации налоговая база по экспорту составляет 1 574 413,5 л на сумму акциза в размере 168 462 245 рублей и отражена по коду 20003 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей.
21 марта 2018 года общество представило налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2017 года (корректировка 3). Согласно данным декларации налоговая база по экспорту составляет 1 574 413,5 л на сумму акциза в размере 168 462 245 рублей и отражена по коду 20003 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей.
20 июня 2018 года общество представило налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2017 года (корректировка 4). Согласно данным декларации налоговая база по экспорту составляет 1 574 413,5 л на сумму акциза в размере 168 462 245 рублей и отражена по коду 20003 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей.
18 сентября 2018 года общество представило налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2017 года (корректировка 5). Согласно данным декларации налоговая база по экспорту составляет 1 574 413,5 л на сумму акциза в размере 168 462 245 рублей и отражена по коду 20003 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей.
13 декабря 2018 года общество представило налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2017 года (корректировка 6). Согласно данным декларации налоговая база по экспорту составляет 1 574 413, 5 л. на сумму акциза в размере 168 462 245 рублей и отражена по коду 20001 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при предоставлении поручительства банка или банковской гарантии". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей.
11 марта 2019 года общество представило налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за ноябрь 2017 года (корректировка 7), на основании которой и проведена камеральная проверка. Согласно данных декларации налоговая база по экспорту составляет 1 574 413,5 л на сумму акциза в размере 168 462 245 рублей и отражена по коду 20001 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при предоставлении поручительства банка или банковской гарантии". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей. Расхождений с данными отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции УТМ ЕГАИС с 01.11.2017 по 30.11.2017 не выявлено. Вид реализованной продукции - спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный.
На направленное обществу требование от 15.01.2018 N 3632 о предоставлении пояснений, налогоплательщик дал ответ от 30.01.2018 N 27, в котором в части экспорта по вопросу непредоставления банковской гарантии, указанной в пункте 2 статьи 184 Налогового кодекса, обеспечивающей уплату акциза в случае неподтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, пояснения отсутствуют.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по акцизам (корректировка 7). Камеральная проверка налоговой декларации начата 11.03.2019, окончена 24.05.2019.
Проверкой установлено нарушение обществом требований подпункта 4 пункта 1 статьи 183 и пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса, а именно уклонение от уплаты акциза за ноябрь 2017 года в размере 168 462 245 рублей в связи с отсутствием оснований для освобождения от уплаты акциза, то есть без предоставления банковской гарантии либо без совокупной уплаты налогов за три календарных года в размере не менее 2 миллиардов рублей. Результаты проверки оформлены актом камеральной налоговой проверки от 24.05.2019 N 16248.
По результатам проверки вынесено решение от 01.08.2019 N 14087 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания 168 462 245 рублей штрафа, 48 027 394 рублей 10 копеек пеней по акцизу, общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса в размере 40% от неуплаченной суммы налога в виде штрафа в сумме 67 384 898 рублей (168 462 245 х 40%).
Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обжаловало его в управление.
Решением от 30.12.2020 N 03/1-04/13062@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 45, 75, 122, 183, 184 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57).
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения).
Освобождение таких операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса.
По смыслу пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса, при предоставлении банковской гарантии в налоговый орган либо без предоставления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 2.2 статьи 184 Налогового кодекса. Банковская гарантия предоставляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со статьей 204 Налогового кодекса возникает обязанность предоставления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. Банковская гарантия, предоставленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях названной статьи. Пункт 2.1 статьи 184 Налогового кодекса предусматривает право на освобождение от уплаты акциза при совершении указанных операций без предоставления банковской гарантии налогоплательщиками, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей. Пункт 2.2 названной статьи предусматривает право на освобождение от уплаты акциза, если обязанность налогоплательщика обеспечена поручительством. Иного порядка освобождения от уплаты акциза главой 22 Налогового кодекса не предусмотрено.
Суды установили, что у общества отсутствует такая уплата по указанным налогам за три календарных года, действие пункта 2.1 статьи 184 Налогового кодекса на него не распространяется, следовательно, оно обязано было предоставить банковскую гарантию или исчислить и уплатить акциз, который в дальнейшем при подтверждении факта экспорта в рамках камеральной налоговой проверки подлежал возмещению в порядке, установленном статьей 203 Налогового кодекса.
Материалами дела подтверждено и заявителем не оспаривается, что требования пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса обществом не соблюдены, банковская гарантия или договор поручительства в налоговый орган при предоставлении декларации за ноябрь 2017 года не предоставлены, уплата исчисленного акциза до настоящего времени не произведена. Как указали суды, тот факт, что реализация подакцизного товара на экспорт подтверждена документально, не освобождает заявителя от налогообложения при несоблюдении условий, установленных статьей 184 Налогового кодекса.
При таких обстоятельствах суды правомерно исходили из отсутствия оснований для признания оспариваемого решения инспекции, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки, законным.
Суды установили, что 03.07.2019, после составления акта камеральной налоговой проверки, до вынесения оспариваемого решения, обществом представлена уточненная налоговая декларация по акцизам за ноябрь 2017 года (корректировка 8). Налоговая база по экспорту составила 1 574 413,5 л на сумму акциза 168 462 245 рублей и отражена по коду 20003 "Реализация в налоговом периоде подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей. Вместе с тем доказательств уплаты акциза в бюджет при отсутствии банковских гарантий общество не представило.
Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Кодекса, суды установили, что общество умышленно, не заполнив раздел 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" в уточненной декларации, который обязателен для заполнения при применении кода 20003, уклонилось от начисления суммы акциза в размере 168 462 245 рублей, рассчитанной исходя из заявленного объема товара, реализованного на экспорт. При этом, несмотря на отсутствие начисления и фактической уплаты акциза по экспортной операции, общество заявило сумму к вычету.
Из оспариваемого решения инспекции следует, что вина общества в виде умысла в совершении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса, в ходе камеральной налоговой проверки установлена.
Суды учли разъяснения пункт 20 постановления N 57, согласно которым в силу статьи 122 Налогового кодекса занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействие) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.
Суды установили, что расчет штрафных санкций произведен правильно, переплаты по акцизам не установлено, согласно карточке лицевого счета у общества имелась недоимка в размере 747 213 209 рублей 73 копеек. Оснований для уменьшения размера налоговой ответственности не установлено.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Расчет пени произведен правильно, обществом не оспаривался.
С учетом изложенного суды пришли к обоснованному выводу о наличии у налогового органа достаточных правовых оснований для вынесения оспариваемого решения.
Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2023 по делу N 308-ЭС22-2811.
При названных обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.
Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Кодекса. Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.
Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Кодекса), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 30.11.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А20-1407/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Судьи
В.В.КОНОПАТОВ
М.В.ПОСАЖЕННИКОВ