Вопрос: О применении специального коэффициента к норме амортизации объектов ОС, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли концессионер начисляет амортизацию по переданному в концессию амортизируемому имуществу и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следует также отметить, что на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.
При этом положения подпункта 4 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса применяются до 01.01.2023 в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2018 (пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Таким образом, налогоплательщик (концессионер) вправе до 01.01.2023 применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, только при условии, что указанный объект амортизируемого имущества до 01.01.2018 не эксплуатировался (то есть не был введен в эксплуатацию).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
09.01.2023