Вопрос: Об НДС при безвозмездной передаче органам государственной власти объектов недвижимости, построенных (приобретенных) за счет субсидий из бюджета субъекта РФ.
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения фондом (далее - фонд) вычетов налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает.
Как следует из письма, фонду предоставляется субсидия из бюджета субъекта Российской Федерации в качестве имущественного взноса для достижения целей, предусмотренных уставом фонда. При этом в соглашении о предоставлении субсидий отсутствуют указания о том, что субсидия не предназначена для уплаты налога на добавленную стоимость поставщикам и подрядчикам, в связи с чем оплата выполненных работ, оказанных услуг, включая предъявленные поставщиками и подрядчиками суммы налога на добавленную стоимость, осуществляется фондом на основании актов приемки выполненных работ (оказанных услуг), за счет субсидии, предоставленной из бюджета субъекта Российской Федерации.
Фонд безвозмездно передает органам государственной власти построенные (приобретенные) объекты недвижимости (нежилые помещения, в том числе машино-места, гаражи), учитываемые в соответствии с требованиями Федерального стандарта ФСБУ 5/2019 "Запасы" как готовая продукция (товар).
Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе.
Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, установлен пунктом 2 статьи 146 Кодекса. Так, на основании подпунктов 2 и 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения:
- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
С учетом того что передаваемые фондом органам государственной власти построенные (приобретенные) объекты недвижимости (нежилые помещения, в том числе машино-места, гаражи), учитываемые фондом в соответствии с требованиями Федерального стандарта ФСБУ 5/2019 "Запасы" как готовая продукция (товар), фактически оплачены за счет средств целевого финансирования на осуществление уставной деятельности фонда (субсидия, предоставленная из бюджета субъекта Российской Федерации), нормы вышеуказанных подпунктов 2 и 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса при такой передаче не применяются и, соответственно, осуществляемая фондом передача органам государственной власти объектов недвижимости (нежилые помещения, в том числе машино-места, гаражи), построенных (приобретенных) за счет указанных субсидий, облагается налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным фондом за счет поименованных средств целевого финансирования, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
07.02.2023