Вопрос: Об исчислении и уплате НДФЛ с дивидендов, полученных по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, и поступающих на счет депозитария.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением АО от 12 октября 2023 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Положениями Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ) пункт 2 статьи 214 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой с 1 января 2024 года исчисление, удержание и уплата суммы налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария.
В соответствии с пунктом 4 статьи 214 НК РФ в редакции Федерального закона N 389-ФЗ исчисление суммы и уплата налога в отношения доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских и (или) иностранных организаций, осуществляются в соответствии с указанной статьей с учетом положений статьи 226.1 НК РФ.
Согласно положениям пункта 7 статьи 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Положениями пункта 10 статьи 226.1 НК РФ предусмотрено, что под выплатой денежных средств в целях указанной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика, за исключением случаев перевода денежных средств от одного налогового агента другому налоговому агенту в 2022 году при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору от одного налогового агента другому налоговому агенту.
Таким образом, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет депозитария, то такой депозитарий признается налоговым агентом в случае, указанном в пункте 2 статьи 214 Кодекса в редакции Федерального закона N 389-ФЗ, и такой депозитарий производит исчисление и уплату суммы налога при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица, в том числе на брокерский счет, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
12.12.2023