Вопрос: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" к операциям, не подлежащим налогообложению, отнесена в том числе реализация драгоценных металлов в слитках банками физическим лицам.
В 2008 г. был открыт вклад на обезличенном металлическом счете в драгоценном металле золото (Au). Пополнение обезличенного металлического счета производилось посредством внесения денежных средств с покупкой металла в обезличенном виде в период с 2008 по 2021 г.
04.03.2022 физлицо обратилось в банк с требованием о выдаче с обезличенного металлического счета драгоценного металла в слитках. При снятии драгоценного металла с обезличенного металлического счета был начислен НДС в размере 20% от стоимости металла на момент снятия.
16.03.2022 физлицо обратилось в банк с требованием о возврате уплаченной суммы НДС с приложением обоснования и всех подтверждающих документов со ссылкой на пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. Банк дважды необоснованно отказал в удовлетворении данного требования.
Основанием для отказа являлось то, что пополнение обезличенного металлического счета осуществлялось в безналичном виде (путем зачисления обезличенного металла на металлический счет), а не посредством помещения слитков в хранилище банка. При этом, по мнению банка, льгота на уплату НДС при снятии металла с обезличенного металлического счета распространяется только на случаи, когда пополнение обезличенного металлического счета осуществлялось слитками, а не в безналичной форме.
Между тем пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ) не определяет конкретный способ реализации слитков драгоценных металлов, при котором возможно освобождение от уплаты НДС.
Помимо непосредственной продажи слитков физическим лицам (с выдачей на руки в физическом виде) законодательством допускается продажа банком металла в обезличенном виде с зачислением на обезличенный металлический счет, а также продажа банком металла в слитках с зачислением на обезличенный металлический счет. В обоих случаях последующая выдача драгоценного металла в виде слитков из хранилища банка производится только впоследствии по запросу владельца счета.
Применительно к случаю приобретения драгоценных металлов в слитках с помещением их в хранилище банка до введения в действие Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ и выдачей с хранения после вступления в действие данного Закона Письмом Минфина России от 13.05.2022 N 03-07-05/43898 разъяснено, что в данном случае НДС не подлежит уплате.
Применительно к случаю, когда после 1 марта 2022 г. осуществляется снятие слитками драгоценных металлов с обезличенного металлического счета, пополнение которого производилось безналичным путем до вступления в силу Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ, такие разъяснения отсутствуют.
При этом ранее Минфином России в Письме от 17.06.2011 N 03-07-05/18 была высказана позиция о том, что в случае изъятия слитков драгоценных металлов из хранилища банка-продавца, включая изъятие слитков, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента или металлический счет ответственного хранения, указанные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом налог следует уплатить в бюджет в сроки, установленные для его уплаты, за тот налоговый период, в котором слитки изымаются из хранилища.
Кроме того, объектом налогообложения в указанном случае является операция по реализации драгоценных металлов в слитках, осуществляемая банком и отражаемая по обезличенным металлическим счетам с изъятием слитков драгоценных металлов из хранилищ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-07-05/19).
Поскольку на обезличенный металлический счет зачисляется не драгоценный металл в физическом виде, а абстрактное количество драгоценного металла, то применительно к приведенным выше разъяснениям Минфина России обязанность по уплате НДС возникает в момент снятия приобретенного у банка в обезличенном виде драгоценного металла в виде слитка (момент реализации).
С учетом изложенного подлежит ли уплате НДС при снятии физическим лицом слитков драгоценного металла с обезличенного металлического счета, пополнение которого осуществлялось безналичным путем, если соответствующее количество драгоценного металла было зачислено на обезличенный металлический счет до вступления в силу Федерального закона от 09.03.2022 N 47-ФЗ, а получение слитков драгоценных металлов с указанного счета осуществляется после вступления в силу данного Федерального закона (с учетом его распространения на отношения, возникшие с 01.03.2022)?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, зарегистрированные в Минфине России 17 января 2023 г., и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации банком слитков драгоценных металлов физическим лицам сообщает.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 9 марта 2022 г. N 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 марта 2022 года от налогообложения НДС освобождены операции по реализации банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.
В связи с этим от налогообложения НДС освобождаются реализуемые с 1 марта 2022 года банками физическим лицам драгоценные металлы в слитках независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а также изымаемые с 1 марта 2022 года из хранилищ банков драгоценные металлы в слитках, реализованные банками физическим лицам до указанной даты и отражаемые по открытым клиентам банковским счетам в драгоценных металлах.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.03.2023