Вопрос: О налогообложении прибыли организации и квалификации дохода в рамках Соглашения между РФ и Республикой Беларусь об избежании двойного налогообложения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 12.07.2023 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) прибыль предприятия Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте "ж" пункта 1 статьи 3 Соглашения, облагается налогом только в этом Государстве.
Согласно пункту 2 статьи 8 Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
Пунктом 3 статьи 11 Соглашения установлено, что термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.
При этом порядок налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой предприятием одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства, регулируется положениями статьи 7 Соглашения.
Однако в связи с тем, что подход стран к квалификации дохода для целей применения положений Соглашения может различаться, в рамках процедуры, предусмотренной статьей 22 Конвенции, как правило, единообразное применение и трактование норм Соглашения может быть выработано посредством проведения консультаций между компетентными органами.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.09.2023