Вопрос: Изучив письмо Минфина РФ от 26 июля 2005 года N 03-05-01-05/124, в целях уточнения порядка применения налогового законодательства просим разъяснить следующий вопрос.
Организация "А" приобретает у физического лица долю (часть доли) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью "Б" по номинальной стоимости и выступает налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц. Ранее эту долю (часть доли) физическое лицо (продавец) приобрело внесением в уставный капитал ООО "Б" неденежного вклада (недвижимое имущество).
Номинальная стоимость доли (части доли) равна оценке указанного вклада, утвержденной участниками ООО "Б" и независимым оценщиком. При этом, в соответствии с абз.2 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
1. Включаются ли в понятие "фактически произведенные налогоплательщиком расходы, связанные с получением этих доходов" расходы, связанные с приобретением продаваемой доли (части доли), а именно уменьшение экономических выгод в результате выбытия принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества при приобретении доли (части доли) в уставном капитале ООО "Б"? Или в данное понятие включаются лишь расходы налогоплательщика, связанные с оплатой услуг по оценке неденежного вклада, юридическому сопровождению сделки, регистрации сделки в Федеральной регистрационной службе и иные расходы, непосредственно сопутствующие сделке по отчуждению доли (части доли) в пользу организации "А"?
2. Что служит документальным подтверждением названных расходов (заявление о внесении неденежного вклада, решение общего собрания об увеличении уставного капитала путем внесения неденежного вклада, акт приема-передачи имущества, свидетельство о государственной регистрации права общества на внесенное в его уставный капитал недвижимое имущество)?
3. Вправе ли агент (организация "А") учесть названные расходы и ввиду нулевой разницы не исчислять налог на доходы физических лиц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <....> по вопросу налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком при реализации доли в уставном капитале, и сообщает следующее.
1. В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале организации относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.
В случае, если вклад в уставный капитал ООО был внесен недвижимым имуществом, в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого недвижимого имущества, подтвержденную независимым оценщиком и утвержденную ООО.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Однако при расчете налоговым агентом налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале ООО, в качестве расходов могут быть учтены только те документально подтвержденные расходы, которые произведены самим налоговым агентом для налогоплательщика.
Таким образом, расходы налогоплательщика по приобретению доли в уставном капитале ООО могут быть учтены им самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
2. Заключение о признании достаточными для документального подтверждения расходов физического лица по приобретению доли в уставном капитале документов, перечисленных в пункте 2 рассматриваемого письма, может быть дано только при получении копий указанных документов.
М.А. Моторин