Вопрос: ООО "Газопровод" реализует сжиженный газ организациям по безналичному расчету и частным лицам за наличный расчет из автогазозаправщиков с открытых площадок, расположенных на арендованных земельных участках.
На территории городского округа введена система налогообложения в виде ЕНВД.
К какому виду предпринимательской деятельности относится реализация газа частным лицам, а именно: к "розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети" или к "развозной (разносной) торговле"?
Если реализация газа относится к развозной (разносной) торговле, то:
1. Включаются ли в физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" работники, косвенно относящиеся к данному виду деятельности (слесари, токари и т.п.)?
2. Что является основанием для определений физического показателя "Количество работников": табель учета рабочего времени, путевой лист автогазозаправщика или иной документ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросам применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности по реализации сжиженного газа через автогазозаправщики с открытых площадок юридическим и физическим лицам и сообщает следующее.
На основании пункта 7 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
В связи с тем, что согласно статье 181 Кодекса сжиженный газ не является подакцизным товаром, предпринимательская деятельность организации по его реализации через автогазозаправщики с открытых площадок может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые главой 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети.
При этом развозная торговля представляет собой розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "открытой площадкой" - специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.
Таким образом, если налогоплательщик использует для ведения розничной торговли автогазозправщики, расположенные на открытой площадке, данный вид предпринимательской деятельности не соответствует понятию "развозная торговля". Полагаем, что осуществление розничной торговли через автогазозаправщики, расположенные нa открытой площадке, рассматривается для целей исчисления единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект нестационарной торговой сети.
Н.А. Комова