Вопрос: О ставках по налогу на прибыль к доходам в виде дивидендов у российских организаций (международных холдинговых компаний), владеющих долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 17.10.2023 и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктами 1 и 1.1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1 указанного пункта);
0 процентов - по доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов международная холдинговая компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 15 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1.1 указанного пункта).
Таким образом, положения подпунктов 1 и 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса предусматривают возможность применения вышеуказанных налоговых ставок к доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями (международными холдинговыми компаниями), владеющими на праве собственности вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды (то есть прямо участвующими в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды).
При этом отмечаем, что положения абзаца четвертого пункта 1.1 статьи 312 Кодекса, в соответствии с которыми косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, применяются исключительно в целях статьи 312 Кодекса. Соответственно, Кодекс не предусматривает возможность применения положений абзаца четвертого пункта 1.1 статьи 312 Кодекса в целях подпунктов 1 и 1.1 статьи 284 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что для российских организаций (международных холдинговых компаний), имеющих фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующих в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено временное применение в отчетных (налоговых) периодах с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно налоговых ставок, установленных подпунктами 1 и 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, при соблюдении условий, установленных пунктами 2 и 4 статьи 8 указанного Федерального закона.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.12.2023