Вопрос: Об исполнении кредитными организациями решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам в банках в отношении залоговых и номинальных счетов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27 октября 2023 г. и сообщает следующее.
Согласно пункту 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 указанной статьи, и открытия банком этой организации и этим лицам счета и (или) предоставления банком этой организации права использовать новые корпоративные электронные средства платежа (персонифицированные электронные средства платежа) для переводов электронных денежных средств все расходные операции по вновь открытым счетам и (или) по переводу электронных денежных средств этой организации и этих лиц прекращаются банком со дня открытия соответствующего счета и (или) предоставления права использовать корпоративные электронные средства платежа (персонифицированные электронные средства платежа) до прекращения действия приостановления операций по счетам и (или) переводов электронных денежных средств этой организации и этих лиц в банках либо до отмены налоговым органом приостановления операций по счетам и (или) переводов электронных денежных средств этой организации и этих лиц в банках в соответствии с пунктами 9.1 и 9.3 статьи 76 Налогового кодекса.
Для целей Налогового кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса).
Не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума (пункт 1 статьи 76 Налогового кодекса).
Налоговым кодексом не предусмотрено неприменение требований статьи 76 в отношении иных счетов, открытых на основании договора банковского счета.
Однако согласно пункту 7 статьи 358.9 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), если иное не предусмотрено указанной статьей и статьями 358.10 - 358.14 Гражданского кодекса, к договору об открытии залогового счета применяются правила главы 45 Гражданского кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 358.12 Гражданского кодекса залогодатель вправе распоряжаться свободными средствами на залоговом счете, если иное не предусмотрено договором залога прав по соответствующему договору банковского счета или правилами статьи 358.12 Гражданского кодекса. Так, в соответствии с пунктом 3 вышеуказанной статьи Гражданского кодекса при заключении договора залога прав залогодателя по договору банковского счета в отношении твердой денежной суммы залогодатель без согласия в письменной форме залогодержателя не вправе давать банку распоряжения, в результате исполнения которых сумма денежных средств на залоговом счете станет ниже указанной твердой денежной суммы, а банк не вправе исполнять такие распоряжения.
Таким образом, в случае заключения соответствующего договора налогоплательщик-залогодатель не вправе самостоятельно распоряжаться суммой средств на залоговом счете, являющейся предметом залога (обладает ограниченным правом собственности на такие денежные средства на залоговом счете).
В соответствии с пунктом 1 статьи 860 Гражданского кодекса к отдельным видам банковских счетов, включая номинальный счет, применяются общие положения о банковском счете, если правилами об этих видах банковских счетов, предусмотренными главой 45 Гражданского кодекса и иными законами, не установлено иное.
Согласно пункту 1 статьи 860.1 Гражданского кодекса номинальный счет может открываться владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу - бенефициару. Права на денежные средства, поступающие на номинальный счет, в том числе в результате их внесения владельцем счета, принадлежат бенефициару.
Статьей 860.5 Гражданского кодекса предусмотрено, что приостановление операций по номинальному счету, арест или списание денежных средств, находящихся на номинальном счете, по обязательствам владельца счета, за исключением обязательств, предусмотренных статьями 850 и 851 Гражданского кодекса, не допускается. Арест или списание средств с номинального счета по обязательствам бенефициара допускается по решению суда. Списание средств с номинального счета допускается также в случаях, предусмотренных законом или договором номинального счета.
Учитывая изложенное, полагаем, что кредитные организации, в которых открыты перечисленные в обращении счета, при исполнении решений налоговых органов о приостановлении операций по этим счетам в банках должны учитывать положения законодательства Российской Федерации, в том числе не относящиеся к законодательству о налогах и сборах.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
08.12.2023