Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль процентного дохода по еврооблигациям и формировании резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по еврооблигациям, в том числе заблокированным.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращениями организации от 30.10.2023 (получено письмом от 14.11.2023) сообщает следующее.
В отношении процентного дохода по еврооблигациям
В соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.
При этом в силу пункта 16 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения абзаца второго пункта 1 статьи 266, абзаца пятого пункта 3 и подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона) применяются по 31 декабря 2023 года включительно.
Учитывая указанное, если начисленный в 2022 - 2023 годах процентный доход по еврооблигациям не получен, то, следуя подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, он подлежит признанию в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 года. С 1 января 2024 года учет процентов по еврооблигациям осуществляется по методу начисления.
В отношении формирования резерва по сомнительным долгам
В силу пункта 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ), в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.
Таким образом, задолженность, образовавшаяся по начисленным в 2022 - 2023 годах, но не полученным процентам по еврооблигациям, сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли не признается, следовательно, резерв по сомнительным долгам под такую задолженность в 2022 и 2023 годах не формируется.
В дальнейшем при применении метода начисления резерв в отношении соответствующей дебиторской задолженности формируется в общеустановленном порядке.
В отношении задолженности по погашению номинальной стоимости заблокированных еврооблигаций формирование резерва по сомнительным долгам положениями статьи 266 НК РФ не осуществляется, поскольку такая задолженность не соответствует определению сомнительного долга, указанному в пункте 1 статьи 266 НК РФ.
Установление иного порядка формирования резерва по сомнительным долгам не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
08.12.2023