Вопрос: ОАО (далее - организация) просит разъяснить вопрос налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) пенсионных взносов в пользу физических лиц, не являющихся работниками организации.
В соответствии с условиями договора о негосударственном пенсионном обеспечении организация имеет право на перечисление (за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль) дополнительных пенсионных взносов на именные пенсионные счета физических лиц, не являющихся в настоящий момент работниками организации, в целях увеличения размера получаемых ими негосударственных пенсий либо периода их выплат.
Согласно п.1 ст.213.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. Согласно п.2 ст.213.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
По нашему мнению, если организация перечисляет пенсионные взносы на именные пенсионные счета физических лиц, не являющихся работниками этой организации, а в дальнейшем негосударственный пенсионный фонд выплачивает этим физическим лицам негосударственные пенсии, то пенсионные взносы не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, а суммы негосударственных пенсий подлежат налогообложению НДФЛ. Указанный в НК РФ порядок также распространяется и на пенсионеров - бывших работников организации в случаях если:
а) организация перечисляет на именные пенсионные счета дополнительный пенсионный взнос в негосударственный пенсионный фонд для увеличения размеров выплачиваемых негосударственных пенсий;
б) организация перечисляет пенсионный взнос на именные пенсионные счета для последующих выплат негосударственным пенсионным фондом пожизненной негосударственной пенсии бывшим работникам организации - ныне пенсионерам, у которых истекает срок назначенной ранее негосударственной пенсии.
Просим подтвердить правомерность такого подхода.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <.....> по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных организацией в пользу физических лиц, не являющихся ее работниками, и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с условиями договора о негосударственном пенсионном обеспечении организация перечисляет дополнительные пенсионные взносы на именные пенсионные счета физических лиц, ранее состоявших с ней в трудовых отношениях, но не являющихся в настоящий момент ее работниками.
Согласно пункту 1 статьи 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2005 года), при определении налоговой базы налогоплательщика не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
Таким образом, суммы пенсионных взносов, перечисляемых с 1 января 2005 года, для увеличения размера получаемых негосударственных пенсий либо для увеличения периода их выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организацией в пользу физических лиц, в том числе бывших своих работников, и учитываемых негосударственным пенсионным фондом на их именных пенсионных счетах, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика в виде сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
Следовательно, суммы пенсий, выплачиваемых с 1 января 2005 года негосударственными пенсионными фондами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. Указанный порядок распространяется и на пенсионеров - бывших работников организации.
М.А. Моторин