Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо <.....> по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и учета доходов реорганизованным юридическим лицом сообщает следующее.
Согласно п. 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии с п. 1 статьи 16 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный п. 2 статьи 346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации. В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 статьи 346.12 Кодекса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения.
В связи с этим, ООО «Вильнюс», являющееся правопреемником реорганизованного ЗАО «Вильнюс», для перехода на упрощенную систему налогообложения обязано подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. После перехода на упрощенную систему налогообложения учет доходов и расходов следует осуществлять во вновь заведенной Книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года № 167н.
В связи с реорганизацией ЗАО «Вильнюс», применявшего упрощенную систему налогообложения, вам следовало представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Суммы арендной платы за август 2006 года, поступившие от арендаторов имущества на счет ЗАО «Вильнюс» после его реорганизации следует перечислить на счет правопреемника ООО «Вильнюс», созданного 7 августа 2006 года. В этом случае суммы арендной платы будут учтены в составе доходов при налогообложении ООО «Вильнюс».
Что касается вопроса об учете для целей налогообложения суммы излишне взысканных налогов, возвращенных на счет вашей организации, то в соответствии со статьей 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечень которых приведен в статье 251 Кодекса. Согласно п. 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Таким образом, суммы излишне взысканных налогов, возвращенных на счет вашей организации, при определении налоговой базы учитывать не следует.
А.И. Иванеев