Вопрос: О налоге на прибыль при обмене (замещении) еврооблигаций на замещающие облигации.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 389-ФЗ) внесены изменения в статьи 251 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которыми при осуществлении операций по обмену (замещению) еврооблигаций на замещающие облигации налогооблагаемые доходы и расходы не возникают.
Данные положения применяются держателями еврооблигаций, если такие еврооблигации принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве на 1 марта 2022 года, и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
Таким образом, Закон N 389-ФЗ определил, что при совершении налогоплательщиком с 1 января 2022 года операций по обмену (замещению) еврооблигаций на замещающие облигации налоговая база по налогу на прибыль не определяется, поскольку не возникают облагаемые доходы и учитываемые расходы.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
При этом, как указывается в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2007 N 747-О-О (пункт 4 мотивировочной части), разрешение вопроса о том, ухудшает ли федеральный закон положение отдельных налогоплательщиков, требует проверки соответствующих характеристик результатов их экономической деятельности.
Учитывая указанное, по мнению Департамента, оценка налогоплательщиком результатов экономической деятельности в связи с применением норм законодательства как ухудшающих проверяется и оценивается налоговым органом в процессе мероприятий налогового контроля.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.11.2023