Вопрос: О налоге на прибыль при использовании судов для оказания услуг в рамках реализации туристского продукта.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов судовладельцев и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристским продуктом признается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. При этом реализацией туристского продукта является деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором.
Согласно абзацу тринадцатому статьи 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее - КВВТ) пассажиром является физическое лицо, заключившее договор перевозки пассажира, или физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования судна.
По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в порт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в порт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу, в свою очередь, пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд и при сдаче пассажиром багажа - плату за его провоз (пункт 1 статьи 97 КВВТ и пункт 1 статьи 786 Гражданского кодекса Российской Федерации).
По договору фрахтования судна одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за обусловленную плату для выполнения одного или нескольких рейсов определенные помещения судна (пункт 3 статьи 97 КВВТ).
При этом пассажиру в подтверждение заключения договора перевозки по экскурсионно-прогулочным и туристским маршрутам перевозок пассажиров вместо билета может выдаваться путевка или билет на перевозку группы пассажиров. При перевозке туриста по туристскому маршруту путевка формируется как туристский продукт в соответствии с законодательством Российской Федерации о туристской деятельности (пункт 4 статьи 97 КВВТ).
В силу положений подпункта пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 и зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - реестр). При этом под эксплуатацией таких судов в целях подпункта 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.
Следовательно, указанные положения НК РФ подлежат применению в том случае, если доходы получены в рамках операций по использованию данных судов, зарегистрированных в указанном реестре, для целей оказания услуг и осуществления видов деятельности, предусмотренных подпунктом 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также расходы, связанные с получением таких доходов, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Иные доходы (расходы), полученные (понесенные) судовладельцами в рамках деятельности, не указанной, в частности, в подпункте 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Исходя из изложенного считаем, что норма подпункта 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ к доходам от оказания услуг в рамках реализации туристского продукта неприменима.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.11.2023