Вопрос: Организация является официальным дистрибьютором и импортером товаров медицинского назначения китайского завода-производителя иностранной организации в Российской Федерации. Завозит и пользуется законными преференциями по налогу на добавленную стоимость.
Иностранной организации выдано регистрационное удостоверение от 26.05.2023 на медицинское изделие "Набор имплантатов для остеосинтеза", согласно которому медицинскому изделию "Набор имплантатов для остеосинтеза" присвоен код ОКПД 2:
32.50.22.191 - Имплантаты для экзопротезирования, фиксирующие системы ортопедические.
При ввозе товара таможенные органы классифицируют товар с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 9021909009 (Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности).
Ввозимое медицинское изделие "Набор имплантатов для остеосинтеза" представляет собой металлические пластины и винты, предназначенные для имплантации на фрагменты сломанных костей пациента для соединения и стабилизации отломков, а также защиты кости от механической нагрузки на период срастания перелома. В клинической литературе оперативное соединение отломков костей при помощи пластин с винтами также называется накостным остеосинтезом. Накостный остеосинтез является разновидностью остеосинтеза наряду с:
- внутрикостным остеосинтезом, при помощи интрамедуллярных стержней или гвоздей;
- чрескостным остеосинтезом, при помощи спиц и винтов;
- наружным чрескостным остеосинтезом, при помощи комбинации спиц и внешнего компрессионно-дистракционного аппарата (например, известный аппарат Илизарова).
Таким образом, ввозимое медицинское изделие по своим характеристикам и свойствам идентично изделиям с кодами ОКПД 2:
32.50.22.190 Протезы органов человека, не включенные в другие группировки. Эта группировка также включает:
- имплантаты и фиксирующие системы ортопедические;
- протезы сердечно-сосудистые;
- стенты,
и
32.50.22.127 Шины и прочие приспособления для лечения переломов.
Данные коды широко применяются Росздравнадзором при классификации других подобных изделий.
Кода медицинского изделия ОКПД 2 32.50.22.191 нет в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, из чего следует, что для такого товара освобождение от уплаты НДС не предусмотрено.
В то же время коды ОКПД 2 32.50.22.190 и ОКПД 2 32.50.22.127 включены в Перечень и освобождены от уплаты НДС.
Этот факт ставит организации, реализующие аналогичный взаимозаменяемый товар, в разные условия и ограничивает конкуренцию с товарами той же группы.
Исходя из изложенного выше у организации возникают следующие вопросы.
Может ли организация претендовать на освобождение от НДС при ввозе набора имплантатов для остеосинтеза, учитывая изложенную информацию?
Если ответ на вышеуказанный вопрос отрицательный, то какие действия необходимо совершить, чтобы набор имплантатов для остеосинтеза был освобожден от НДС при ввозе?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 17 ноября 2023 г., по вопросу применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских изделий Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС (далее - Перечень), утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042.
В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТН ВЭД ЕАЭС, ЕАЭС) с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом ЕАЭС или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Код ОКПД 2 32.50.22.191 в разделе I Перечня отсутствует.
При этом код ОКПД 2 32.50.22.191 включен в группу ОКПД 2 32.50.22, поименованную в пункте 43 Перечня, код 9021 90 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС входит в товарную позицию 9021 ТН ВЭД ЕАЭС, включенную в пункт 43 раздела IV Перечня "Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним".
В соответствии с примечанием 2 к Перечню для целей применения разделов II - IV Перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).
Дополнительно сообщаем, что окончательное решение о предоставлении освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию принимается таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в отношении ввозимых товаров, на основании сведений, заявленных в декларации на товары и товаросопроводительных документах, при соблюдении требований, предусмотренных правом ЕАЭС, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами Российской Федерации, изданными в целях их реализации.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 608, Минздрав России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, обязательного медицинского страхования, обращения лекарственных средств для медицинского применения, в том числе фармацевтической деятельности, включая обеспечение качества, эффективности и безопасности лекарственных средств для медицинского применения, обращения медицинских изделий.
На основании изложенного по вопросу включения кода 32.50.22.191 в Перечень рекомендуем обратиться в Минздрав России.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.11.2023