Вопрос: Российская организация первого сентября 2023 г. заключила договор с физическим лицом - гражданином Республики Казахстан. Предметом заключенного договора являются оказание услуг по модификации программного обеспечения и передача исключительных прав на результаты работ. Услуги оказываются физическим лицом на территории Республики Казахстан в электронном виде. На территорию РФ физическое лицо не въезжает, денежные средства в оплату услуг организация перечисляет ему на банковскую карту, которая оформлена в банке Республики Казахстан.
По истечении некоторого времени после заключения договора выяснилось, что у физического лица есть статус индивидуального предпринимателя Республики Казахстан, зарегистрированного на территории особой экономической зоны.
Учитывая, что Налоговый кодекс РФ прямо не определяет, являются ли физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в иностранном государстве, индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) в смысле российского законодательства, финансовое ведомство в ряде своих разъяснений делало вывод, что, если иностранный гражданин не зарегистрирован в качестве ИП в порядке, установленном законодательством РФ, он не может рассматриваться в качестве ИП в целях применения НК РФ.
Как будет квалифицироваться договор налоговым органом? Будет ли признано, что данный договор заключен с физическим лицом и организация-заказчик не является налоговым агентом по НДС в силу п. 1 ст. 143 НК РФ? Или же налоговый орган посчитает, что договор заключен с индивидуальным предпринимателем, и, как следствие, организация-заказчик будет признана налоговым агентом по НДС?
В случае если налоговый орган придет к заключению, что договор заключен с индивидуальным предпринимателем, и организация-заказчик будет признана налоговым агентом по НДС, должна ли она при вышеуказанных обстоятельствах исчислить, уплатить НДС, сдать соответствующую отчетность? Какая ставка НДС будет применена?
Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 07.11.2023, о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при приобретении российской организацией услуг по договору о модификации программного обеспечения у физического лица - гражданина Республики Казахстан в зависимости от того, зарегистрировано ли данное лицо в качестве индивидуального предпринимателя в Республике Казахстан или не зарегистрировано, Департамент налоговой политики сообщает.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), определяется в соответствии с разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Подпунктом 4 пункта 29 Протокола установлено, что местом реализации услуг по модификации программного обеспечения признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
Таким образом, местом реализации указанных услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином Республики Казахстан, является территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в Российской Федерации.
С учетом положений статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.
Вместе с тем согласно статье 143 Кодекса налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели.
В связи с этим в отношении услуг по договору о модификации программного обеспечения, оказываемых индивидуальным предпринимателем Республики Казахстан российской организации, НДС исчисляется по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Кодекса, и уплачивается в российский бюджет российской организацией.
При этом при приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином Республики Казахстан, не являющимся индивидуальным предпринимателем, данной российской организации уплачивать НДС не требуется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.12.2023