Вопрос: О признании в целях налога на прибыль процентного расхода по договорам субординированного займа (кредита).
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением кредитной организации по вопросу признания процентного расхода по договорам субординированного займа (кредита) сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что в силу положений статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли основаниями для начисления в налоговом учете процентного расхода являются действующее долговое обязательство и его условия, предусматривающие получение дохода (пункт 4 статьи 328 НК РФ).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, за исключением расходов, указанных в подпункте 12 пункта 7 статьи 272 НК РФ (пункт 8 статьи 272 НК РФ).
Таким образом, для целей главы 25 НК РФ основанием для отражения процентного расхода в составе внереализационных расходов налогоплательщика являются условия действующего долгового обязательства, которыми установлены доходность и срок действия такого долгового обязательства.
Учитывая указанное, если условиями действующего долгового обязательства, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, не предусмотрено начисление дохода, учитываемый для целей налогообложения прибыли расход у должника по такому долговому обязательству не возникает.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.12.2023