Вопрос: Инициатива
Инициатива с Минцифры России по включению программно-аппаратных комплексов (далее - ПАК) в реестр российского программного обеспечения (далее - ПО) <1> - важное для участников рынка начинание, которое способствует активному развитию новых технологий среди российских IT-организаций, занимающихся в том числе разработкой микросхем, систем хранения данных, информационно-коммуникационных средств.
--------------------------------
<1> В конце 2022 г. Максут Игоревич Шадаев, министр цифрового развития, связи и массовых коммуникаций РФ, в интервью ТАСС заявлял о том, что производители программно-аппаратных комплексов могут добавлять ПАК в реестр и получать налоговые льготы.
Данная инициатива позволяет обеспечить возможность разработчикам и производителям ПАК претендовать на те же налоговые льготы, которые применяются разработчиками отечественного ПО.
Коммерциализация ПАК
У нескольких клиентов есть ПАК, которые включают ряд функционально взаимосвязанных объектов (программное обеспечение и технические средства). То есть ПАК является законченным техническим изделием, как указано в Постановлении Правительства РФ от 28.12.2022 N 2461.
Общая схема коммерциализации ПАК клиентами выглядит так Рисунок 1. (приложение).
Укрупненно схему коммерциализации клиентов можно описать следующим образом:
- конечный пользователь использует всю совокупность функционала ПАК, в связи с чем планируется заключать с пользователем единый смешанный договор, включающий элементы аренды и лицензии;
- в плате пользователя не будет выделяться отдельная стоимость аренды и лицензии, то есть весь платеж пользователя представляет собой плату за пользование функционалом ПАК.
Текущее регулирование
Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
- прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Таким образом, условием освобождения от обложения НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ является заключение лицензионного договора (соглашения) на ПО. Такая позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина России от 26.04.2017 N 03-03-06/1/25101, от 30.01.2018 N СД-4-3/1642).
В 2023 г. в реестр отечественного ПО наряду с ПО стали включать ПАК, что соответствует совместной инициативе Минцифры России и Минфина России, и клиенты (правообладатели ПАК) рассчитывают на применение льготы в отношении всей выручки от коммерциализации ПАК, как указано выше на схеме.
Правильно ли, что:
- целью последних изменений в регулировании, в частности, создания реестра ПАК, является распространение налоговых льгот не только на ПО в рамках ПАК, но и на его техническую часть;
- пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется ко всей выручке от ПАК, а не только к выручке от коммерциализации лицензии ПО?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел запрос, зарегистрированный в Минфине России 01.09.2023, о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации программно-аппаратного комплекса, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 Правил формирования и ведения единого реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и единого реестра программ для электронных вычислительных машин и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. N 1236 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2022 N 2461), программно-аппаратный комплекс (далее - ПАК) - комплекс технических и программных средств (программного обеспечения), работающих совместно для выполнения одной или нескольких специальных задач, являющийся электронной вычислительной машиной или специализированным электронным устройством (устройствами), функционально-технические характеристики которого (которых) определяются исключительно совокупностью программного обеспечения и технических средств и не могут быть реализованы при их разделении. ПАК является самостоятельно используемым, законченным техническим изделием, имеющим серийный номер.
При этом согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения НДС освобождается реализация прав на включенные в Реестр программы для ЭВМ (базы данных).
Таким образом, указанной нормой не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС реализации ПАК, в том числе включенных в Реестр.
Одновременно отметим, что освобождение от НДС распространяется на включенные в Реестр программы для ЭВМ (базы данных), в случае если их стоимость указана отдельно в цене ПАК.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
30.10.2023