Вопрос: В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории Российской Федерации государственного имущества, составляющего государственную казну Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, которые обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
При этом законом не указываются виды этого имущества и не делается исключений в отношении реализации лома и отходов черных и цветных металлов, составляющих государственную казну Российской Федерации.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы НДС в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
В силу абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщик составляет счета-фактуры. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
Руководствуясь Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, и с учетом Писем от 12.05.2021 N 03-07-08/36033, от 11.07.2019 N 03-07-08/51593, от 29.01.2018 N 03-07-08/4604 правильно ли понимание, что, если организация (покупатель) приобретает по договору лом черных металлов, который, как указано в договоре, находится в собственности не поставщика, а в государственной собственности (металлолом возник в результате ликвидации государственного имущества):
- покупатель как налоговый агент обязан составить счет-фактуру при исчислении и уплате НДС со стоимости приобретенного металлолома, находящегося в государственной собственности;
- поставщик не обязан при реализации металлолома, находящегося в государственной собственности, выставлять в адрес покупателя счет-фактуру с надписью/штампом "НДС исчисляется налоговым агентом"?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 4 июля 2023 г., о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении лома и отходов черных и цветных металлов, полученных при переработке имущества, являющегося государственной собственностью, Департамент налоговой политики сообщает.
На основании пункта 8 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) НДС по осуществляемым налогоплательщиками НДС операциям по реализации товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, в числе которых поименованы лом и отходы черных и цветных металлов, исчисляют покупатели (получатели) этих товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса, или нет.
Таким образом, при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, полученных при переработке имущества, являющегося государственной собственностью и закрепленного за налогоплательщиком на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, применяется предусмотренный пунктом 8 статьи 161 Кодекса порядок исчисления НДС, согласно которому НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели) указанного лома и отходов черных и цветных металлов. При этом согласно абзацу второму пункта 5 статьи 168 Кодекса при реализации данных товаров, а также при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец этих товаров составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. В указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
07.08.2023