Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о налоге на имущество организаций и земельном налоге и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно п. 7 ст. 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (далее - коэффициент К2), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Из содержания данной нормы следует, что если право на земельный участок прекращено до 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить налог за период с 1 января до 1-го числа месяца прекращения права. При этом налогоплательщик, у которого возникло право до 15-го числа месяца, должен уплатить земельный налог, начиная с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок.
В том случае, если право на земельный участок прекращено после 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный налог с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права. При этом налогоплательщик, у которого возникло право после 15-го числа месяца, должен уплатить налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.
Принимая во внимание положение п. 7 ст. 396 Кодекса, отмечаем, что если прекращение соответствующих прав на земельный участок произошло 8 февраля 2006 г., то расчет земельного налога должен производиться за один месяц (январь), в том случае, если прекращение прав произошло 20 февраля 2006 г., то расчет земельного налога должен производиться за два месяца (январь - февраль).
При рассмотрении вопроса об уплате земельного налога (авансовых платежей по налогу) и представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) положения п. 7 ст. 396 Кодекса применяются во взаимосвязи с положением п. 1 ст. 45 Кодекса, согласно которому налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В этой связи считаем, что в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права на земельный участок он вправе по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, произвести не уплату авансового платежа, а уплату земельного налога, исчисленного за налоговый период с учетом коэффициента К2, и представить в налоговый орган налоговую декларацию до установленного п. 3 ст. 398 Кодекса срока представления налоговой декларации.
Если налогоплательщик не воспользовался правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету) в соответствии со ст. 78 Кодекса.
2. Приведенный в вашем примере 1 расчет земельного налога, коэффициента К2 и сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за первый квартал, полугодие и девять месяцев налогового периода, соответствует требованиям законодательства. Что касается поставленных в вашем письме вопросов, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество организаций, то разъяснения по этим вопросам будут даны Департаментом дополнительно, после получения заключения из Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.
М.А. Моторин