Вопрос: АО получило грант из бюджета г. Москвы на проведение опытно-конструкторских работ.
Выдаваемый грант оформлен соответствующим соглашением о предоставлении гранта в форме субсидии из бюджета г. Москвы акционерному обществу.
Предметом соглашения является проведение опытно-конструкторских работ.
Соглашением предусмотрена возможность привлечения соисполнителей.
Работы в рамках указанного соглашения не облагаются НДС в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Одновременно во исполнение соглашения на выполнение ОКР заключаются договоры с соисполнителями на проведение части опытно-конструкторских работ в рамках работ, предусмотренных соглашением.
Освобождены ли от уплаты налога на добавленную стоимость операции по реализации опытно-конструкторских работ соисполнителями основному исполнителю в рамках соглашения на выполнение опытно-конструкторских работ, финансируемого из средств бюджета г. Москвы?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 24 ноября 2023 г. по вопросу применения подпункта 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
В соответствии с пунктом 2 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) договор на выполнение опытно-конструкторских работ может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).
Также согласно пункту 2 статьи 770 Гражданского кодекса при выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике.
Статьей 149 Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения, не установлен.
Вместе с тем основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ.
Учитывая изложенное, выполняемые соисполнителями опытно-конструкторские работы (часть работ), финансирование которых осуществляется исполнителем за счет бюджетных средств, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
06.12.2023