Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам, относящимся к компетенции департамента, сообщает следующее.
В рассматриваемом обращении ставятся вопросы, связанные с исчислением земельного налога, в отношении земельного участка, на котором наряду с объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса расположены объекты, не относящиеся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
При этом в обращении отсутствует информация о земельном участке (вид разрешенного использования, категория земли), а также сведения о том, у кого и на каких правах находятся земельный участок и расположенные на нем объекты.
В то же время считаем необходимым отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В ст. 394 Кодекса установлены два предельных размера налоговых ставок, равные 0,3 процента и 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.
Так, налоговая ставка, установленная в пределах 0,3 процента, применяется, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).
В этой связи обращаем внимание, что если, согласно правоустанавливающим документам, земельный участок предназначен для жилищного строительства и правообладателем земельного участка, а также объектов жилищного фонда, объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и иных объектов, расположенных на данном земельном участке, является одно лицо, то в отношении всего земельного участка должна применяться налоговая ставка, не превышающая 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.
В том случае, если земельный участок, на котором находятся объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также и иные объекты, является неделимым многофункциональным земельным участком, то исчисление земельного налога в отношении данного земельного участка должно осуществляться отдельно исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости), рассчитанной в отношении площади земельного участка, приходящейся на объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и налоговой базы (кадастровой стоимости), рассчитанной в отношении остальной площади земельного участка, определенной как разница площади всего земельного участка и площади, занятой жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
При этом при исчислении земельного налога к налоговой базе (кадастровой стоимости), рассчитанной в отношении площади земельного участка, занимаемой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, должна применяться налоговая ставка, установленная в пределах 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, а к налоговой базе, рассчитанной для остальной площади земельного участка, должна применяться налоговая ставка, установленная исходя из целевого назначения, указанного в правоустанавливающем документе на земельный участок.
В этом случае при составлении налоговой декларации по земельному налогу (налогового расчета по авансовым платежам) налогоплательщиком должны заполняться два отдельных разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога" (разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу"). При этом по строке 050 разд. 2 налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) указывается соответственно кадастровая стоимость площади земельного участка, которая занята объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и кадастровая стоимость остальной площади земельного участка, а по строке 220 (200) - налоговая ставка, применяемая к соответствующей кадастровой стоимости.
Данные о площади, занимаемой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, могут быть установлены на основании технической и градостроительной документации (технический паспорт объекта, градостроительный план земельного участка и др.).
А.И. Иванеев