Вопрос: Каков порядок подтверждения НДС по ставке 0% при экспорте товара в страну ЕАЭС - Беларусь?
ООО 1 импортировало товары из Китая с прохождением таможенной процедуры с уплатой в бюджет РФ таможенных сборов, пошлин и ввозного НДС. На данную перевозку оформлена транспортная накладная CMR, где указан отправитель-импортер - китайская компания, получатель - ООО 1 с местом разгрузки: Республика Беларусь. Данный адрес является местом временного хранения. Услуги по хранению оказывает резидент Республики Беларусь - ООО 2 на основании договора хранения, заключенного с ООО 1. Поклажедатель - ООО 1, хранитель - ООО 2.
Груз прошел таможенную очистку и без перегруза на другой транспорт выехал с таможенного поста в Российской Федерации в Республику Беларусь на склад хранителя без перехода права собственности. На данную транспортировку оформлена одна транспортная накладная (CMR). Через несколько дней груз с адреса хранения был отгружен покупателю - резиденту Республики Беларусь (ОАО) с оформлением транспортной накладной по установленной форме Республики Беларусь, в данной накладной указано место забора груза: Республика Беларусь. Так же выписан УПД на реализацию с грузоотправителем ООО 1 (склад ООО 2, Республика Беларусь) со ставкой НДС 0% и переходом права собственности на товар по условиям поставки DDP Республика Беларусь.
ОАО - резидент Республики Беларусь не представило заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговую инспекцию Республики Беларусь и, соответственно, продавцу - резиденту РФ, объясняя, что данная покупка по законодательству Республики Беларусь не подпадает под косвенный налог (ввозной НДС из ЕАЭС), а является приобретением у нерезидента Республики Беларусь на территории Республики Беларусь. Данный НДС им уплачен в бюджет Республики Беларусь в полном объеме не как косвенный налог, а как покупка товара у иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь с другим видом кода дохода бюджета.
Как в данной ситуации подтвердить ставку НДС 0% при экспорте товара в страну ЕАЭС и избежать двойного налогообложения между странами ЕАЭС?
Ответ: В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ранее ввезенных на склад, расположенный на территории Республики Беларусь, с территории Российской Федерации и реализуемых российской организацией на территории Республики Беларусь, сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 8 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Пунктом 13.4 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола предусмотрено, что, если налогоплательщик одного государства - члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).
Таким образом, по товарам, ранее ввезенным на склад, расположенный на территории Республики Беларусь, с территории Российской Федерации и реализуемым российской организацией на территории Республики Беларусь белорусскому хозяйствующему субъекту, налог на добавленную стоимость согласно вышеуказанному пункту 13.4 Протокола уплачивается налоговому органу белорусским налогоплательщиком, приобретающим такие товары на основании договора (контракта), заключенного с российской организацией. При этом российская организация применяет ставку налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов на основании пункта 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой белорусского налогового органа (далее - Заявление).
В случае иного порядка исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость белорусским налогоплательщиком, приобретающим товары, ранее ввезенные на склад, расположенный на территории Республики Беларусь, с территории Российской Федерации и реализуемые российской организацией на территории Республики Беларусь, и, соответственно, отсутствия Заявления ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров не применяется.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
04.12.2023