Вопрос: Каков порядок отражения доходов/расходов при начислении переоценки финансовых инструментов, предусмотренной Положением Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 494-П), учитывая то, что счета 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" и 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" не являются парными согласно Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (ред. от 23.03.2022)?
Какой вариант отражения доходов/расходов верный при условии, что по финансовому инструменту есть накопленная переоценка?
Накопленная положительная переоценка на счете учета положительной переоценки на 31.03.2022 составляет 1 000,00 руб. Сумма дохода от накопленной переоценки на счете N 71503 составляет 1 000,00 руб. При возникновении отрицательной переоценки в пределах положительной на 01.04.2022 в сумме 500,00 руб. необходимо:
вариант 1. Уменьшить сумму накопленных доходов от переоценки на 500,00 руб.:
Дт 71503
Кт счет учета положительной переоценки;
вариант 2. Увеличить сумму расхода от переоценки на 500,00 руб., и тогда по финансовому инструменту на 01.04.2022 будет как доход, так и расход от переоценки:
Дт 71504
Кт счет учета положительной переоценки.
Аналогично и для обратной ситуации.
Накопленная отрицательная переоценка на счете учета отрицательной переоценки на 30.04.22 составляет 5 000,00 руб. Сумма накопленного расхода от отрицательной переоценки на счете N 71504 составляет 5 000,00 руб. При возникновении положительной переоценки в пределах отрицательной на 01.05.2022 в сумме 3 000,00 руб. необходимо:
вариант 1. Уменьшить сумму накопленных расходов от переоценки на 3 000,00 руб.:
Дт счет учета отрицательной переоценки
Кт 71504;
вариант 2. Увеличить сумму дохода от положительной переоценки на 3 000,00 руб., и тогда по финансовому инструменту на 01.05.2022 будет как расход, так и доход от переоценки:
Дт счет учета отрицательной переоценки
Кт 71503.
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение АНО от 08.07.2022 (вх. от 08.07.2022) и сообщает следующее.
Согласно пункту 5.2 приложения 1 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" и подпункту 5.6.2 пункта 5.6 Положения Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" при повторной и следующих переоценках долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, некредитная финансовая организация вправе отражать как отрицательную переоценку в пределах положительной, так и положительную переоценку в пределах отрицательной бухгалтерскими записями в корреспонденции со счетом по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71503) или счетом по учету расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (далее - счет N 71504).
Выбранный для указанных случаев способ отражения доходов и расходов от переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счетах N 71503 и N 71504 для обеспечения его последовательного применения некредитная финансовая организация утверждает в учетной политике.
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
03.08.2022