Вопрос: Об уплате российской организацией налога на прибыль при определении прибыли КИК за финансовый период, за который КИК признается активной иностранной компанией.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 18.08.2023, зарегистрированное в Минфине России 23.08.2023, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" статья 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктами 1.2 и 1.3, в соответствии с которыми налогоплательщик, являющийся российской организацией, в ситуациях, когда у контролируемой им иностранной компании из-за санкционных ограничений отсутствует возможность распределять дивиденды, может воспользоваться правом временно отложить уплату налога с прибыли такой компании. При этом у налогоплательщика, воспользовавшегося таким правом, возникает обязанность уплатить отложенный налог с прибыли контролируемой им иностранной компании в случае восстановления у этой компании возможности распределять дивиденды, а также в ряде иных случаев.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если такая контролируемая иностранная компания является активной иностранной компанией.
Пунктом 3 статьи 25.13-1 Кодекса предусмотрено, что активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.
Таким образом, по мнению Департамента, необходимость применения налогоплательщиком положений пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли контролируемой иностранной компании за финансовый период, за который указанная иностранная компания в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13-1 Кодекса признается активной иностранной компанией и за который прибыль указанной иностранной компании может быть освобождена от налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, отсутствует.
Одновременно отмечаем, что в случае прекращения выполнения условий, обязательных при применении налогоплательщиком положений пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса, суммы прибыли контролируемой иностранной компании, которые ранее не были учтены при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, подлежат учету при определении налоговой базы такого налогоплательщика за соответствующий налоговый период. При этом в указанном случае налогоплательщик определяет прибыль контролируемой иностранной компании в общем порядке, установленном статьей 309.1 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
23.10.2023