Вопрос: О зачете суммы налога на прибыль, удержанного с дохода в виде дивидендов российской организации в Республике Казахстан, при уплате налога на прибыль в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу налогообложения дивидендов, выплаченных иностранной организацией российской организации - учредителю, сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, за исключением налога, уплаченного с доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 251 НК РФ, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Учитывая указанное, российские организации вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, при условии наличия подтверждающих документов уплаты (удержания) налога на территории иностранного государства. При отсутствии таких документов зачет не производится.
Таким образом, с учетом положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 и статьи 311 НК РФ сумма налога на прибыль с дивидендов, исчисленная в Российской Федерации, может быть уменьшена на сумму налога, удержанную в Республике Казахстан, с учетом требований статьи 311 НК РФ.
При этом, в случае если российская организация - учредитель соответствует условиям применения установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ ставки налога на прибыль в размере 0 процентов, применяемой к доходам в виде дивидендов, зачет не производится ввиду отсутствия соответствующих сумм налога, подлежащего уплате в Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.08.2023