Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам при отзыве (аннулировании) у банка лицензии на осуществление банковских операций в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение государственной корпорации по вопросу формирования резерва на возможные резервы по ссудам у кредитных организаций в случае отзыва лицензии (аннулирования) на осуществление банковской деятельности и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организаций безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Данный порядок установлен в Положении Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (вместе с Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд) (далее - Положение N 590-П).
Согласно пункту 4 статьи 292 НК РФ в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном данной статьей, и не полностью использованные банком на покрытие убытков по безнадежной задолженности, по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, до отзыва (аннулирования) у него лицензии на осуществление банковских операций не подлежат восстановлению в составе доходов такой организации.
При этом суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные до даты отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций, после отзыва (аннулирования) лицензии фиксируются и используются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, согласно пункту 4 статьи 292 НК РФ сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва (аннулирования) у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов в целях налогообложения прибыли не подлежит. Отчисления в указанный резерв после отзыва у банка лицензии для целей главы 25 НК РФ не осуществляются.
Сумма зафиксированного на дату отзыва (аннулирования) у банка лицензии неиспользованного резерва на возможные потери по ссудам используется в порядке, установленном нормативными документами Банка России.
При выбытии задолженности с баланса организации суммы, вошедшие в резерв и учтенные в составе внереализационных расходов, подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов, а величина резерва на возможные потери по ссудам уменьшается на соответствующую сумму.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.09.2023