Вопрос: О налоге на прибыль при выполнении работ по выносу (переносу, переустройству) ОС (сетей) из зоны застройки, финансируемых из бюджетов РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.
По вопросу учета в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходов в виде денежных средств, полученных собственником основных средств (сетей) в связи с выносом (переносом, переустройством) данных сетей из зоны застройки, сообщается, что на основании абзаца восьмого пункта 4.1 статьи 271 Кодекса в случае получения налогоплательщиком денежных средств из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе через третьих лиц, в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса для учета субсидий.
При этом следует отметить, что в соответствии с указанным порядком субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы уже произведены и признаны в налоговом учете.
Учитывая изложенное, дополнительного налогообложения налогом на прибыль организаций в связи с получением налогоплательщиком денежных средств из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансирование выполняемых им работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих данному налогоплательщику на праве собственности, не возникает.
Касательно вопроса получения собственником объектов основных средств (сетей) результатов работ в связи с выносом (переносом, переустройством) данных сетей из зоны застройки сообщается, что на основании подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Также сообщается, что согласно подпункту 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного организацией, в случае, если законодательством Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность такого имущества.
Таким образом, действующими положениями главы 25 Кодекса уже предусмотрены нормы, позволяющие нивелировать налоговые последствия для ресурсоснабжающих организаций, возникающие при переносе (переустройстве) объектов основных средств (сетей), принадлежащих им на праве собственности.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
16.08.2023