Вопрос: В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация банками драгоценных металлов в слитках юридическим лицам, если данные слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков), освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), то есть при реализации банком слитков золота потребительскому кооперативу объект налогообложения по НДС не возникает, если слитки остаются в одном из указанных хранилищ.
Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) банкам также освобождается от налогообложения НДС согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное:
- имеет ли право банк применять положения пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ при реализации слитков золота потребительскому кооперативу, если слитки помещены на хранение в хранилище банка, а также в хранилище стороннего банка или Государственное хранилище ценностей, если у банка имеется документальное подтверждение передачи права собственности на слитки в стороннем хранилище и помещения слитков в этом стороннем хранилище;
- возникает ли у банка объект налогообложения по НДС, если ранее приобретенные потребительским кооперативом у банка слитки золота, помещенные в хранилище банка / иное легально установленное специализированное хранилище, впоследствии реализованы потребительским кооперативом стороннему банку или переданы своим пайщикам в качестве погашения паевого взноса?
При этом налоговый статус потребительского кооператива (налогоплательщик/неналогоплательщик НДС, например, в силу применения упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)) не важен.
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения банком налога на добавленную стоимость при реализации драгоценных металлов в слитках потребительскому кооперативу Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
Так, согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками юридическим лицам, не являющимся банками и организацией, изготавливающей банкноты и монету Банка России (далее - юридические лица), освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что эти слитки остаются в хранилище банков.
На основании данной нормы Кодекса осуществляемые банком операции по реализации драгоценных металлов в слитках юридическим лицам и отражаемые по открытым юридическим лицам банковским счетам в драгоценных металлах или счетам ответственного хранения без изъятия этих слитков из хранилища банка-продавца налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. В случае изъятия слитков драгоценных металлов из хранилища банка-продавца, включая изъятие слитков, стоимость которых ранее зачислена на банковский счет в драгоценных металлах или счет ответственного хранения, указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим если драгоценные металлы в слитках, реализованные банком юридическому лицу, изымаются из хранилища банка-продавца для передачи юридическому лицу в хранилище стороннего банка, в котором эти драгоценные металлы будут помещены на хранение, а также для передачи иным лицам, к которым в установленном порядке перешло право требования этих драгоценных металлов, то банком в отношении такой реализации драгоценных металлов освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не применяется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
23.08.2023