Вопрос: Московский фонд реновации жилой застройки (далее - Фонд реновации) в процессе реализации Программы реновации выступает в роли заказчика в договорах с генподрядчиками.
В связи с выходом Распоряжения Правительства Москвы от 24.03.2022 N 189-РП "О внесении изменения в Распоряжение Правительства Москвы от 30.08.2005 N 1680-РП" Фонд реновации планирует частично компенсировать генподрядчикам некоторые виды их расходов путем включения затрат на услуги банка по предоставлению банковской гарантии для обеспечения исполнения государственного контракта (контракта), договора в гл. 9 сводных сметных расчетов стоимости строительства.
По вопросу включения в налоговую базу по НДС суммы таких компенсаций Минфином России были даны разъяснения (Письма от 17.02.2022 N 03-07-11/11013, от 07.02.2023 N 03-07-11/9419, от 23.08.2023 N 03-07-11/80106).
Все разъяснения Минфина России основываются на том, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, денежные средства, полученные организацией на возмещение расходов, понесенных организацией в связи с исполнением контракта на выполнение работ, подлежат включению в налоговую базу по НДС, поскольку такие денежные средства связаны с оплатой реализованных организацией работ, облагаемых НДС.
В то же время Минстроем России были выпущены два документа <1>, которые прошли регистрацию в Минюсте России.
--------------------------------
<1> - Методика определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации (далее - Методика определения сметной стоимости), утвержденная Приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр;
- Порядок определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), начальной цены единицы товара, работы, услуги при осуществлении закупок в сфере градостроительной деятельности (за исключением территориального планирования) и Методика составления сметы контракта, предметом которого являются строительство, реконструкция объектов капитального строительства (далее - Порядок определения НМЦК), утвержденные Приказом Минстроя России от 23.12.2019 N 841/пр.
Согласно п. 181 Методики определения сметной стоимости расчет суммы НДС выполняется от итогов гл. 1 - 12 сводного сметного расчета с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты, за исключением стоимости работ и услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Также п. 3 Порядка определения начальной (максимальной) цены контракта предусмотрено, что определение начальной (максимальной) цены контракта и начальной цены единицы товара, работы, услуги производится с учетом НДС по ставкам, установленным для соответствующего вида товаров, работ и услуг, за исключением случаев, когда уплата НДС в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах не производится.
Если следовать положениям документов Минстроя России, то подрядчик, приобретая работы и услуги, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, не должен начислять НДС на стоимость этих видов работ и услуг при сдаче СМР заказчику.
Надо ли включать в налоговую базу по НДС сумму компенсации расходов на услуги банка по предоставлению банковской гарантии или освободить компенсацию от налогообложения на основании положений Приказов Минстроя России?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 11 ноября 2023 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договоров, заключенных организацией с генеральным подрядчиком.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим, а также учитывая, что положениями Кодекса не регулируются вопросы, касающиеся порядка определения цены контракта и составления сметы контракта, предметом которого является строительство, дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными для целей Кодекса.
Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), цена которых формируется в том числе с учетом стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых у других организаций и индивидуальных предпринимателей, определяется как договорная цена этих товаров (работ, услуг).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
13.12.2023