Вопрос: Об исполнении депозитарием функций налогового агента по НДФЛ при перечислении купона по облигациям российской и иностранной организаций на брокерские счета или на текущий счет.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо АО от 09.06.2023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с абзацем вторым пункта 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских и (или) иностранных эмитентов предусмотрены в статье 226.1 Кодекса.
В соответствии с абзацем третьим пункта 5 статьи 226.1 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ) в случае выплаты депозитарием дохода в виде процента (купона) по облигациям на брокерский счет, специальный брокерский счет или банковский счет доверительного управляющего, используемый указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, налоговым агентом по указанному доходу признается соответствующий брокер или доверительный управляющий.
Таким образом, если депозитарий перечисляет доход в виде купона на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента исполняет брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание. Исчисление, удержание и уплату налога налоговый агент производит в сроки, указанные в пунктах 7 и 9 статьи 226.1 Кодекса.
В случае перечисления депозитарием по указанию клиента дохода в виде купона по облигациям российской организации минуя брокерские счета непосредственно на текущий счет клиента в банке депозитарий производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в установленном порядке с учетом признания такого депозитария налоговым агентом по основаниям, предусмотренным подпунктами 5 - 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса.
В случае перечисления депозитарием по указанию клиента дохода в виде купона по облигациям иностранной организации минуя брокерские счета непосредственно на текущий счет клиента в банке обязанности удержания сумм налога на доходы физических лиц у депозитария не возникает, поскольку такой депозитарий не признается налоговым агентом на основании подпунктов 5 - 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
27.09.2023