Вопрос: Об определении налоговой базы по НДС при реализации услуг по производству прямогонного бензина из давальческого сырья.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел указанное письмо и по вопросу порядка определения организацией, имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина и свидетельство на переработку прямогонного бензина, налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг по переработке давальческого нефтяного сырья и производству нефтепродуктов (прямогонный бензин и продукты переработки нефтяного сырья, не являющиеся прямогонным бензином), в случае если произведенный прямогонный бензин передается его собственнику, не имеющему свидетельств на производство (переработку) прямогонного бензина, и в дальнейшем реализуется этим собственником покупателям, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в том числе указанной организации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пунктом 5 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" Кодекса прямогонный бензин признается подакцизным товаром.
Согласно подпунктам 1 и 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, а также передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) признается объектом налогообложения акцизами.
На основании пункта 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Пунктом 13 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина, подлежат суммы акциза, исчисленные при реализации прямогонного бензина или передаче прямогонного бензина собственнику сырья, из которого произведен прямогонный бензин, в случае реализации (последующей реализации собственником сырья) такого прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с пунктом 13 статьи 201 Кодекса).
Согласно пункту 13 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, указанные в пункте 13 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
- копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- реестров счетов-фактур, выставленных собственниками прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (покупателю прямогонного бензина), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете указанный покупатель.
На основании пункта 1 статьи 198 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 Кодекса объектом налогообложения, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 198 Кодекса при передаче на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры (выставляемые производителем прямогонного бензина его собственнику, а также собственником прямогонного бензина покупателю) составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
Таким образом, главой 22 Кодекса предусмотрено, что передача производителем прямогонного бензина, произведенного из давальческого нефтяного сырья, собственнику, не имеющему свидетельства на производство прямогонного бензина и свидетельства на переработку прямогонного бензина, осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза, в случае если данный прямогонный бензин реализуется собственником лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также при условии представления производителем документов по подтверждению установленного пунктом 13 статьи 200 Кодекса вычета исчисленной суммы акциза в отношении этого прямогонного бензина.
Ситуация, когда производитель прямогонного бензина из давальческого сырья, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, и покупатель произведенного прямогонного бензина, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, одно и то же лицо, - является частным случаем производственно-хозяйственной операции по производству нефтепродуктов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что организацией, имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина и свидетельство на переработку прямогонного бензина, передача прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, его собственнику, не имеющему свидетельств на производство (переработку) прямогонного бензина, осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза, поскольку данный прямогонный бензин реализуется собственником покупателям, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в том числе указанной организации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг по производству прямогонного бензина из давальческого сырья определяется как стоимость его обработки, переработки без учета акциза и без включения в нее налога на добавленную стоимость.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
11.01.2023